Title: О МАТЕРИАЛАХ ИЗ ИК "КОНСУЛЬТАНТБУХГАЛТЕР", ИБ "ФИНАНСИСТ",
Author: KB-SelyavinaIN
Last saved by: Zyudina
Company: НПО "ВМИ"

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов"
справочной правовой системы КонсультантПлюс

Как отражаются в учете 2010 г. затраты на командировку работника (суточные), если командировка непосредственно связана с приобретением объекта основных средств (ОС)?
Работник организации направлен в командировку для приобретения (приемки) оборудования (не требующего монтажа) сроком на пять дней. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Трудовые отношения
При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику связанные с командировкой расходы, в том числе и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) <*>. Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ).
При направлении работника в командировку суммы возмещения расходов (в том числе суточные) выплачиваются работнику авансом (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию Авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 10, абз. 2, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с работником по суммам, выданным ему авансом из кассы на возмещение командировочных расходов, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По дебету счета 71 отражаются выданные под отчет суммы, а по кредиту - суммы, израсходованные подотчетным лицом (в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов затрат).
Затраты в виде возмещения расходов работника, связанных с командировкой, целью которой является приобретение объекта ОС, формируют стоимость приобретаемого объекта ОС (п. 7, абз. 1, 10 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты, формирующие стоимость ОС (не требующих монтажа), относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В данном случае выплачиваемые работнику суточные относятся в дебет счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 71.
Налог на прибыль организаций
Командировочные расходы, связанные с приобретением объектов ОС (амортизируемого имущества), напрямую не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Такие затраты в налоговом учете формируют первоначальную стоимость приобретаемого объекта ОС и после ввода этого объекта в эксплуатацию будут включаться в состав расходов посредством начисления амортизации. Такой вывод следует из совокупности норм п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Аналогичная точка зрения приведена в Письме УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60, ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК <**>.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые ему работодателем в соответствии с трудовым законодательством РФ, в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации работнику в соответствии с коллективным договором выплачиваются суточные из расчета 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. Следовательно, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в сумме 1500 руб. ((1000 руб. - 700 руб.) x 5 дн.). С указанной суммы организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 195 руб. (1500 руб. x 13%) (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Датой выплаты работнику дохода в виде суточных следует считать дату утверждения авансового отчета работника (поскольку, как указывалось выше, до утверждения авансового отчета выданные работнику суммы возмещения расходов на командировки являются авансом (задолженностью работника перед организацией)).
Удержание НДФЛ может производиться за счет любых сумм, выплачиваемых работнику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае исходим из предположения, что удержание НДФЛ производится при выплате работнику заработной платы.
Страховые взносы
Суточные, выплаченные работнику при оплате расходов на командировки (в полной сумме), не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), в ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование) (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Также на всю сумму суточных организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, см. также Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выдан работнику аванс на   │        │        │          │                │
│командировочные расходы (в │        │        │          │                │
│части суточных) <*>        │        │        │          │    Расходный   │
│(1000 x 5)                 │   71   │   50   │     5 000│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Затраты на командировку (в │        │        │          │                │
│части суточных) отнесены   │        │        │          │                │
│на увеличение              │        │        │          │                │
│первоначальной стоимости   │        │        │          │                │
│оборудования               │  08-4  │   71   │     5 000│ Авансовый отчет│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержан НДФЛ с суточных,   │        │        │          │                │
│выплаченных сверх норм,    │        │        │          │                │
│установленных в отношении  │        │        │          │    Налоговая   │
│НДФЛ                       │   70   │   68   │       195│    карточка    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> В данной схеме иные затраты на командировки (помимо суточных) не рассматриваются.
<**> Заметим, что приведенная позиция налоговых органов, а также судов не является однозначной. Так, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826 разъясняется, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, а не увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008, ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13358-07 по делу N А40-72479/06-112-424, ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07.

Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.07.2010

Как в 2010 г. отразить в учете организации приобретение путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, расположенный на территории РФ, сроком на 21 день? Стоимость путевки, приобретенной для 12-летнего ребенка работницы, равна 16 000 руб.

Финансовое обеспечение отдыха детей
С 01.01.2010 стоимость путевок в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря не оплачивается за счет средств ФСС РФ <*>.
В рассматриваемой ситуации организация приобрела путевку для ребенка работницы за счет собственных средств.
Бухгалтерский учет
Путевка в сумме фактических затрат на ее приобретение принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.
Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При выдаче работнице путевки для ее ребенка стоимость путевки списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Налог на прибыль организаций
Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь, оплачиваемая за счет средств организации, не подлежит налогообложению НДФЛ (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В Письме Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 разъяснено, что стоимость путевок, приобретенных для детей работников, не признается объектом обложения вышеуказанными страховыми взносами.
На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Применение ПБУ 18/02
Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислены денежные       │        │        │          │Выписка банка по│
│средства в оплату путевки  │   76   │   51   │    16 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Журнал учета  │
│                           │        │        │          │     путевок,   │
│Принята к учету            │        │        │          │     Путевка    │
│приобретенная путевка      │  50-3  │   76   │    16 000│   (форма N 1)  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Стоимость путевки признана │        │        │          │  Журнал учета  │
│в составе прочих расходов  │  91-2  │  50-3  │    16 000│     путевок    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ПНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(16 000 x 20%)             │   99   │   68   │     3 200│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Финансирование таких расходов в общем случае осуществляется за счет средств субъектов РФ (органов местного самоуправления) (п. 7 ст. 21, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642).
Порядок обеспечения путевками детей разрабатывается соответствующим субъектом РФ (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России N 18-1/10/2-7642).
Отметим, что, например, в Московской области действует Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевки организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для оздоровления детей граждан, работающих в этих организациях, утвержденный Постановлением Правительства Московской области от 31.12.2009 N 1207/55.
В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с получением частичной компенсации стоимости путевки, если такой порядок установлен соответствующим субъектом РФ.
<**> Исходя из того что организация знает, что в отношении путевки она не получит экономическую выгоду (доход) в будущем, расходы на ее приобретение могут быть признаны непосредственно в составе прочих расходов без использования счета 50, субсчет 50-3 (п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).
В таком случае стоимость приобретенной путевки с целью обеспечения контроля за ее сохранностью до момента выдачи работнице организации следует учесть на отдельном забалансовом счете (например, 018 "Путевки, приобретенные для детей работников").

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.07.2010

Как отразить в учете организации выплату премии работнику (финансовому директору) 1971 года рождения в сумме 30 000 руб. при признании внесенного им управленческого предложения рационализаторским, если оно не охраняется посредством введения в отношении его режима коммерческой тайны?
Возможность выплаты премии предусмотрена разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях, а также коллективным и трудовым договорами, в соответствии с которыми все созданные работником результаты интеллектуальной деятельности принадлежат организации. Работнику выдано удостоверение на рационализаторское предложение по установленной в организации форме.

Гражданско-правовые отношения
Рационализаторским может быть признано управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данной организации (п. 3 Методических рекомендаций по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренных Решением Коллегии Роспатента N 6, Коллегии Госкомпрома России N 7 от 25.06.1996). Предложение должно относиться к деятельности организации (п. 4 Методических рекомендаций).
Система премирования работников за внесение рационализаторских предложений устанавливается коллективным договором и разработанным в организации положением о рационализаторских предложениях (ч. 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ, п. 1 Методических рекомендаций). При признании предложения рационализаторским вознаграждение работнику исчисляется и выплачивается в размере, порядке и сроки, установленные организацией (п. п. 13, 14 Методических рекомендаций, см. также Информационное письмо Роспатента от 10.12.1997 N 1).
Рационализаторское предложение, содержащее управленческое решение, признается использованным со дня начала его применения в организации. Факт использования подтверждается специальным документом (актом), содержащим название и регистрационный номер рационализаторского предложения, дату и место начала использования (абз. 3, 4 п. 12 Методических рекомендаций).
Бухгалтерский учет
Затраты на выплату работнику премии относятся к затратам на оплату труда и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
Начисление премии отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Организация, являясь налоговым агентом, при выплате работнику премии обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2003 N 04-04-04/63). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
Премия, причитающаяся работнику в соответствии с положением о рационализаторских предложениях, на которое есть ссылка в трудовом и коллективном договорах, облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2010 г. для организаций установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):
в ПФР - 20%;
в ФСС РФ - 2,9%;
в Федеральный фонд ОМС - 1,1%;
в территориальные фонды ОМС - 2,0%.
При этом страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе в 2010 г. уплачиваются в размере 14% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
На сумму рассматриваемой премии начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Налог на прибыль организаций
Сумма причитающейся работнику премии при признании внесенного предложения рационализаторским включается в состав расходов на оплату труда текущего месяца (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/52, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2007 по делу N А55-15699/2006-43).
Начисленные на сумму премии страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Приказ     │
│                           │        │        │          │  руководителя  │
│                           │        │        │          │   организации, │
│                           │        │        │          │  Удостоверение,│
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│                           │   26   │        │          │    платежная   │
│Начислена премия работнику │  (44)  │   70   │    30 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │ 69-1-1,│          │                │
│Начислены страховые взносы │        │ 69-1-2,│          │                │
│на сумму причитающейся     │        │ 69-2-1,│          │                │
│работнику премии <**>      │        │ 69-2-2,│          │                │
│(30 000 x (14% + 6% +      │   26   │ 69-3-1,│          │  Бухгалтерская │
│2,9% + 1,1% + 2% + 0,2%))  │  (44)  │ 69-3-2 │     7 860│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержан НДФЛ с суммы       │        │        │          │                │
│причитающейся работнику    │        │        │          │                │
│премии <***>               │        │        │          │    Налоговая   │
│(30 000 x 13%)             │   70   │   68   │     3 900│    карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│Выплачена премия работнику │        │        │          │    платежная   │
│(30 000 - 3900)            │   70   │   50   │    26 100│    ведомость   │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Такой вывод можно сделать из пп. "а" п. 89.3 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.
<**> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для 1 класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").
<***> В данной схеме НДФЛ рассчитан без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.07.2010

Как отразить в учете организации расходы на проведение ежегодного технического осмотра грузового автомобиля?
Организация проводит техосмотр грузового автомобиля с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны. Периодичность проведения техосмотра - каждые 12 месяцев. Затраты организации на техосмотр автомобиля: госпошлина - 300 руб., стоимость услуг по проведению техосмотра - 1000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Транспортные средства, находящиеся в эксплуатации на территории РФ и зарегистрированные в установленном порядке, подлежат обязательному государственному техническому осмотру. Порядок его проведения установлен Положением о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880 (п. п. 1, 2 ст. 17, п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
Государственный технический осмотр транспортных средств проводится по месту регистрации (временной регистрации) транспортных средств (п. 3 Положения).
Грузовые автомобили с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны подлежат государственному техническому осмотру с периодичностью каждые 12 месяцев (пп. "в" п. 4 Положения).
Для проведения государственного технического осмотра собственник (представитель собственника) обязан представить в Госавтоинспекцию транспортное средство и документы, указанные в п. 6 Положения.
Государственная пошлина
Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ).
За выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства взимается пошлина в размере 300 руб. (пп. 41 п. 1 ст. 333.33) НК РФ.
Бухгалтерский учет
Уплата госпошлины отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", перечисление платы за проведение техосмотра - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Указанные расходы для организации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данном случае талон о прохождении государственного технического осмотра выдан на 12 месяцев, следовательно, расходы по уплате госпошлины и прохождению техосмотра могут быть отнесены ко всему сроку действия техосмотра. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
В рассматриваемой ситуации расходы списываются со счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство" равномерно в течение 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли госпошлина за выдачу талона о прохождении государственного техосмотра и плата за проведение государственного техосмотра включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1, 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма госпошлины признается в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Расходы по оплате услуг по проведению техосмотра признаются в период их оказания (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что уплата госпошлины и оплата за прохождение техосмотра произведены в месяце прохождения техосмотра и учтены в расходах единовременно в полной сумме в одном отчетном (налоговом) периоде.
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации сумма уплаченной госпошлины и плата за прохождение техосмотра формируют бухгалтерскую прибыль равномерно в течение 12 месяцев, а в налоговом учете учитываются единовременно в полной сумме в период прохождения техосмотра. В результате этого в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данные НВР и ОНО уменьшаются по мере того, как расходы будущих периодов формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 18 ПБУ 18/02).
ОНО отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение ОНО отражается обратной записью по указанным счетам.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по госпошлине";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена оплата услуг по   │        │        │          │Выписка банка по│
│техосмотру                 │   76   │   51   │     1 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │Выписка банка по│
│Уплачена госпошлина        │  68-1  │   51   │       300│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Талон о    │
│                           │        │        │          │   прохождении  │
│Расходы по прохождению     │        │        │          │государственного│
│техосмотра отражены в      │        │        │          │  технического  │
│составе расходов будущих   │        │        │          │     осмотра,   │
│периодов                   │        │   76,  │          │  Бухгалтерская │
│(1000 + 300)               │   97   │  68-1  │     1 300│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ОНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
│((1300 - 1300 / 12) x 20%) │  68-2  │   77   │       238│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│       В течение 12 месяцев начиная с месяца прохождения техосмотра      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана соответствующая    │        │        │          │                │
│сумма расходов будущих     │        │        │          │                │
│периодов                   │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1300 / 12)                │   26   │   97   │       108│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│      Начиная с месяца, следующего за месяцем прохождения техосмотра     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Уменьшено (погашено) ОНО   │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(108 x 20%)                │   77   │  68-2  │        22│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Если рассматриваемые расходы являются для организации несущественными, то, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе учесть их в расходах текущего периода без предварительного отражения на счете 97 (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.07.2010

Как отражается в учете организации приобретение в июле 2010 г. у казахстанского поставщика сырья для производства продукции, если договорная стоимость сырья составляет 20 000 евро и оплата производится в евро? Поставка сырья осуществляется на условиях 30%-ной предоплаты. Организация самостоятельно оплачивает перевозчику стоимость доставки в размере 1000 евро.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты поставщику - 39,0 руб/евро, на дату оказания транспортных услуг и принятия к учету сырья - 38,9 руб/евро, на дату окончательного расчета с казахстанским поставщиком и перечисления оплаты перевозчику (в месяце принятия сырья к учету) - 38,8 руб/евро.

Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, перечисленная поставщику сырья, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма учитывается в составе дебиторской задолженности и отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенное сырье принимается организацией к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из договорной стоимости сырья и стоимости его доставки (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В рассматриваемой ситуации договорная цена сырья выражена в евро. Следовательно, для отражения в учете суммы предоплаты (дебиторской задолженности) организация пересчитывает ее в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств поставщику (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).
Указанная дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты не пересчитывается организацией ни на отчетную дату, ни на дату погашения этой задолженности (дату получения сырья от поставщика) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).
Приобретенное сырье организация принимает к учету в оценке в рублях в части, приходящейся на предоплату, - по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, а в части непогашенной задолженности перед поставщиком - по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату принятия сырья к учету (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). В стоимость сырья также включается стоимость доставки, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату передачи перевозчиком сырья организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сырье принимается к учету по фактической себестоимости, равной 817 500 руб. (20 000 евро x 30% x 39,0 руб/евро + (20 000 евро x 70% + 1000 евро) x 38,9 руб/евро). Указанная сумма отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (аналитические счета учета расчетов с поставщиком и перевозчиком) (Инструкция по применению Плана счетов).
На дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком сырья сумма задолженности пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств (п. 7 ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации на дату погашения кредиторской задолженности курс евро снизился по сравнению с курсом на дату признания этой задолженности. Следовательно, в результате пересчета возникает положительная курсовая разница (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006). Положительная курсовая разница включается в прочие доходы организации и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Аналогичным образом положительная курсовая разница возникает в результате пересчета кредиторской задолженности перед перевозчиком по оплате доставки сырья.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 01.07.2010 при импорте товаров из Республики Казахстан на территорию Российской Федерации НДС взимается налоговыми органами РФ (ст. 152 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе").
Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). Следовательно, стоимость доставки сырья в налоговую базу по НДС не включается. К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18% (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации цена сделки составляет 20 000 евро. Следовательно, налоговая база, определенная на дату принятия сырья к учету, составляет 778 000 руб. (20 000 евро x 38,9 руб/евро), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 140 040 руб. (778 000 руб. x 18%).
Указанная сумма уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет сырья (п. 7 ст. 2 Протокола). В тот же срок организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.
Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету при наличии документов, подтверждающих ее уплату (п. 11 ст. 2 Протокола, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма предоплаты, перечисленная казахстанскому поставщику сырья, не включается в расходы организации в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
С 01.01.2010 при приобретении товаров за иностранную валюту на условиях предоплаты не возникает курсовых разниц по расчетам с поставщиком в части, приходящейся на сумму предоплаты (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. п. 16, 21 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Следовательно, в налоговом учете стоимость приобретения сырья определяется по курсу, действовавшему на дату предоплаты (в части, составляющей 30% стоимости сырья), а в части оставшихся 70% стоимости - по курсу, установленному на дату принятия сырья к учету. Стоимость доставки сырья пересчитывается в рубли по курсу на дату оказания услуг перевозчиком (дату передачи сырья организации) и увеличивает стоимость приобретения сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, к налоговому учету сырье принимается по стоимости, равной его фактической себестоимости для целей бухгалтерского учета.
Кредиторская задолженность перед казахстанским поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья), а также задолженность перед перевозчиком по оплате доставки сырья пересчитываются в рубли на дату их погашения, в результате чего в налоговом учете возникает положительная курсовая разница (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-п "Расчеты с поставщиком";
60-тр "Расчеты с перевозчиком".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                 На дату перечисления предоплаты за сырье                │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Перечислена предоплата     │        │        │          │                │
│поставщику сырья           │        │        │          │Выписка банка по│
│(20 000 x 30% x 39)        │  60-п  │   52   │   234 000│валютному счету │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                      На дату принятия сырья к учету                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │    Товарно-    │
│                           │        │        │          │  транспортная  │
│Принято к учету            │        │  60-п, │          │    накладная,  │
│приобретенное сырье        │   10   │  60-тр │   817 500│ Приходный ордер│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДС, подлежащий   │        │        │          │  Бухгалтерская │
│уплате в бюджет            │   19   │   68   │   140 040│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│               На дату расчета с поставщиком и перевозчиком              │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена положительная     │        │        │          │                │
│курсовая разница по        │        │        │          │                │
│расчетам с поставщиком     │        │        │          │                │
│(20 000 x 70% x (38,8 -    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│38,9))                     │  60-п  │  91-1  │     1 400│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислена оплата         │        │        │          │                │
│поставщику сырья           │        │        │          │Выписка банка по│
│(20 000 x 70% x 38,8)      │  60-п  │   52   │   543 200│валютному счету │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена положительная     │        │        │          │                │
│курсовая разница по        │        │        │          │                │
│расчетам с перевозчиком    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1000 x (38,8 - 38,9))     │  60-тр │  91-1  │       100│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислена оплата         │        │        │          │                │
│перевозчику                │        │        │          │Выписка банка по│
│(1000 x 38,8)              │  60-тр │   52   │    38 800│валютному счету │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       На дату уплаты НДС в бюджет                       │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │Выписка банка по│
│Перечислен НДС в бюджет    │   68   │   51   │   140 040│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принят к вычету уплаченный │        │        │          │Выписка банка по│
│НДС                        │   68   │   19   │   140 040│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.08.2010

Как отразить в учете организации приобретение товара, цена которого установлена договором в евро, но подлежит оплате в рублях, и последующий возврат продавцу части товара, в которой выявлен брак?
Стоимость товара, приобретенного в апреле, эквивалентна 118 000 евро (в том числе НДС 18 000 евро). В мае выявлен заводской брак в нескольких единицах товара, договорная стоимость которых составляла 5900 евро (в том числе НДС 900 евро), организация потребовала возврата уплаченной ею за этот товар суммы. Продавец признал претензию организации, принял обратно бракованный товар, возвратив организации его стоимость. Соглашением сторон установлено, что возврат денежных средств за бракованный товар производится по курсу, действовавшему на дату их перечисления продавцу.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату отгрузки товара покупателю (и перехода права собственности на него) - 43 руб/евро; на дату перечисления оплаты продавцу - 45 руб/евро. Плата за товар перечислена в месяце его приобретения (в апреле). В целях налогообложения прибыли организация применяет метод начисления и исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Гражданско-правовые отношения
Как установлено п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (договору поставки). В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи (договора поставки) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Бухгалтерский учет
Приобретенные товары принимаются на учет на счет 41 "Товары" по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае стоимость приобретаемого товара выражена в евро. Поэтому при принятии товара к учету его стоимость пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. п. 1, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
В рассматриваемой ситуации товар принимается к учету по стоимости, равной 4 300 000 руб. ((118 000 евро - 18 000 евро) x 43 руб/евро). В дальнейшем стоимость товара не пересчитывается (п. 12 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 3/2006).
Кредиторская задолженность перед продавцом отражается в учете (на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") как в евро (в валюте, в которой выражено обязательство), так и в рублях по курсу евро на дату ее возникновения и в последующем пересчитывается по курсу на день перечисления оплаты продавцу (п. п. 1, 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006).
Поскольку курс евро на дату возникновения обязательства перед продавцом ниже, чем на дату погашения этого обязательства, то возникает отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данном случае часть товара, в которой обнаружен брак, возвращается в связи с отказом организации от исполнения ранее заключенного договора поставки в этой части. Соответственно, при возврате некачественного товара у организации не возникает ни доходов, ни расходов.
Стоимость возвращенного продавцу товара списывается со счета 41 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Возврат продавцом уплаченных ему денежных средств в силу договора производится по курсу евро, действовавшему на дату перечисления организацией денежных средств (45 руб/евро), и отражается организацией-покупателем по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
Заметим, что задолженность продавца по возврату денежных средств превышает фактическую себестоимость возвращаемого товара и НДС по данному товару (о чем будет сказано ниже), отраженные в учете. На наш взгляд, указанная разница может быть отражена в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете возникшая разница отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС по приобретенному товару, предъявленная продавцом, может быть принята к вычету после принятия к учету товара на основании счета-фактуры продавца (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 774 000 руб. (18 000 евро x 43 руб/евро).
В данном случае на дату оплаты продавцу товара курс евро изменился (повысился). Однако нормами гл. 21 НК РФ корректировка принятой к вычету суммы НДС по приобретенным ценностям в связи с возникновением курсовой разницы по расчетам с продавцом не предусмотрена.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35.
В данном случае после принятия товара к учету выявлено, что часть товара ненадлежащего качества, в связи с чем данный товар возвращается продавцу. Следовательно, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить. При этом восстанавливаемая сумма НДС включается в общую сумму предъявленной продавцу претензии, что может отражаться в учете по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налог на прибыль организаций
Согласно абз. 2, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ понесенные организацией расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов (в данном случае - в соответствии со ст. 272 НК РФ).
В налоговом учете стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ. Расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с продавцом в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах (иностранной валюте), а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. В рассматриваемой ситуации возникает отрицательная суммовая разница на дату перечисления платы за товар продавцу, указанная разница учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ).
На дату возврата товара продавцу, т.е. отказа от исполнения договора (в части товара, в которой обнаружен заводской брак), расходов в виде стоимости возвращенного товара не возникает. При этом разница между суммой, полученной от продавца, и стоимостью возвращаемого товара и НДС по данному товару признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Указанный доход отражается в налоговом учете на дату признания продавцом требований организации по возврату уплаченной за бракованный товар суммы денежных средств.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                      Бухгалтерские записи в апреле                      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Принят к учету товар,      │        │        │          │                │
│приобретенный по цене,     │        │        │          │                │
│выраженной в евро          │        │        │          │  Акт о приемке │
│((118 000 - 18 000) x 43)  │   41   │   60   │ 4 300 000│     товара     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен НДС, предъявленный │        │        │          │                │
│продавцом товара           │        │        │          │                │
│(18 000 x 43)              │   19   │   60   │   774 000│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принят к вычету НДС по     │        │        │          │                │
│приобретенному товару      │   68   │   19   │   774 000│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата продавцу│        │        │          │                │
│товара                     │        │        │          │Выписка банка по│
│(118 000 x 45)             │   60   │   51   │ 5 310 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена отрицательная     │        │        │          │                │
│курсовая разница           │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(118 000 x (45 - 43))      │  91-2  │   60   │   236 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                        Бухгалтерские записи в мае                       │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списан бракованный товар,  │        │        │          │  Претензионное │
│подлежащий возврату        │        │        │          │     письмо,    │
│продавцу                   │        │        │          │    Товарная    │
│((5900 - 900) x 43)        │  76-2  │   41   │   215 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Восстановлен НДС по        │        │        │          │  Претензионное │
│возвращаемому товару       │        │        │          │     письмо,    │
│(900 x 43)                 │  76-2  │   68   │    38 700│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена разница между     │        │        │          │                │
│суммой, подлежащей возврату│        │        │          │                │
│продавцом, и учетной       │        │        │          │                │
│стоимостью возвращаемого   │        │        │          │                │
│товара и восстановленного  │        │        │          │                │
│НДС                        │        │        │          │                │
│((5900 x 45) - 215 000 -   │        │        │          │  Бухгалтерская │
│38 700)                    │  76-2  │  91-1  │    11 800│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Возвращена продавцом       │        │        │          │                │
│стоимость бракованного     │        │        │          │                │
│товара                     │        │        │          │Выписка банка по│
│(5900 x 45)                │   51   │  76-2  │   265 500│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.08.2010

По результатам выездной налоговой проверки организации доначислены налог на имущество и пени. Как отразить результаты налоговой проверки в учете организации?
В августе 2010 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение суммы налога на имущество, подлежащей уплате за 2008 г., в размере 40 000 руб. и пеней - 1746 руб. Доначисление произведено в связи с допущенной бухгалтером арифметической ошибкой. Суммы, доначисленные по итогам налоговой проверки, организация заплатила в добровольном порядке.

Налог на имущество организаций
Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В данном случае организация не представляет в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на имущество за 2008 г., так как нарушения в исчислении налога выявлены в ходе выездной налоговой проверки.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный расход признается на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в данном случае организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. на 40 000 руб.
Сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ организация вправе подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 г. Сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть возвращена организации или зачтена в счет уплаты налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации доначисления, произведенные по итогам выездной налоговой проверки, организация отражает записями августа 2010 г. на основании требования об уплате налога, выставленного налоговым органом. Указанная сумма налога отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
Таким образом, доначисленную сумму налога организация отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а сумму пеней - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Применение ПБУ 18/02
Как указано выше, в данном случае организация в составе прочих расходов признала в бухгалтерском учете доначисленную сумму налога на имущество. То есть указанная сумма будет формировать финансовый результат в 2010 г. При этом, если организация представит в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 г., доначисленная сумма налога на имущество не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2010 г. В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В отношении доначисленных пеней заметим, что суммы, отраженные на счете 99, не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка), исходя из величины которой исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-им "Расчеты по налогу на имущество";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Доначислен налог на        │        │        │          │                │
│имущество по результатам   │        │        │          │   Требование   │
│выездной налоговой проверки│  91-2  │  68-им │    40 000│об уплате налога│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма пеней,      │        │        │          │                │
│доначисленная по           │        │        │          │                │
│результатам выездной       │        │        │          │   Требование   │
│налоговой проверки         │   99   │  68-им │     1 746│об уплате налога│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислены в бюджет       │        │        │          │                │
│доначисленные суммы        │        │        │          │Выписка банка по│
│(40 000 + 1746)            │  68-им │   51   │    41 746│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ПНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(40 000 x 20%)             │   99   │  68-пр │     8 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уменьшена сумма налога на  │        │        │          │                │
│прибыль по уточненной      │        │        │          │                │
│декларации за 2008 г.      │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(40 000 x 20%)             │  68-пр │   99   │     8 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен условный доход по  │        │        │          │                │
│налогу на прибыль (без     │        │        │          │                │
│учета других операций)     │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(40 000 x 20%)             │  68-пр │   99   │     8 000│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.08.2010

Как отразить в учете организации (службы такси) расчеты по заработной плате с работником (водителем), если ему установлена повременная оплата труда, при этом в текущем месяце часть рабочего времени работник выполнял нижеоплачиваемую работу (мойку машин)?
За текущий месяц работником отработано 168 часов, что не превышает норму рабочего времени в данном месяце. Из них два часа работник в силу сложившихся обстоятельств и производственной необходимости выполнял мойку машин в начале смены. Почасовая ставка по должности водителя установлена в размере 100 руб/ч.

Трудовые отношения
При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации (ч. 1 ст. 150 Трудового кодекса РФ).
Таким образом, в данном случае вся работа водителя должна быть оплачена исходя из стоимости, равной 100 руб/ч. Сумма заработной платы работника за месяц составляет 16 800 руб. (168 ч x 100 руб.).
Бухгалтерский учет
Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Заработная плата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.
Страховые взносы
На сумму заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2010 г. тарифы для начисления страховых взносов определяются в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).
На сумму заработной платы организация начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы являются расходами на оплату труда в месяце, за который она начислена (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│Начислена работнику        │        │        │          │    платежная   │
│заработная плата           │   20   │   70   │    16 800│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │ 69-1-1,│          │                │
│                           │        │ 69-1-2,│          │                │
│Начислены страховые взносы │        │  69-2, │          │                │
│(16 800 x (20% + 2,9% +    │        │ 69-3-1,│          │  Бухгалтерская │
│3,1% + 0,9%)) <**>         │   20   │ 69-3-2 │     4 519│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержан НДФЛ с суммы       │        │        │          │                │
│заработной платы           │        │        │          │    Налоговая   │
│(16 800 x 13%)             │   70   │   68   │     2 184│    карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачена работнику        │        │        │          │                │
│заработная плата за вычетом│        │        │          │    Расчетно-   │
│удержанного НДФЛ <***>     │        │        │          │    платежная   │
│(16 800 - 2184)            │   70   │   50   │    14 616│    ведомость   │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).
В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и его доход нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) превысил 40 000 руб., в связи с чем стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику в текущем месяце не предоставляется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
<**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для деятельности такси установлены равными 0,9% (VIII класс профессионального риска) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").
<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.08.2010