Title: О МАТЕРИАЛАХ ИЗ ИК "КОНСУЛЬТАНТБУХГАЛТЕР", ИБ "ФИНАНСИСТ",
Author: KB-SelyavinaIN
Last saved by: Zyudina
Company: НПО "ВМИ"

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" 
справочной правовой системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации - производителя мебели на заказ (по эскизам заказчика) признание оценочного обязательства в связи с зафиксированным в договорах с заказчиками гарантийным сроком на произведенную мебель?
Гарантийный срок, установленный на мебель в договорах с заказчиками, составляет шесть месяцев. На 31.03.2011 стоимость мебели, реализованной организацией за предыдущие шесть месяцев и подпадающей под гарантийное обслуживание, составляет 250 млн руб., сумма оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, ранее созданного и числящегося в бухгалтерском учете, равна 2 300 000 руб. Согласно статистике, имеющейся у организации, гарантийный ремонт выполняется в отношении мебели по каждому десятому заказу, затраты организации на выполнение ремонта в среднем составляют 15% от договорной стоимости мебели. Случаев замены мебели или возврата денежных средств заказчикам в связи с расторжением договоров у организации не было.
Организация ведет позаказный учет затрат в аналитическом учете к счету 20 "Основное производство".
Организация не относится к субъектам малого предпринимательства. В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт организацией не создается.

Гражданско-правовые отношения
Исполнитель вправе устанавливать на работу гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в работе недостатка исполнитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 29 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (п. 6 ст. 5 Закона РФ N 2300-1). В частности, потребитель при обнаружении недостатков выполненной работы вправе потребовать безвозмездного их устранения (п. 1 ст. 29 Закона РФ N 2300-1).
Бухгалтерский учет
Принятие на себя организацией-исполнителем гарантийных обязательств в отношении выполненных по договорам с заказчиками работ по изготовлению мебели свидетельствует о наличии у организации оценочного обязательства, так как данные гарантийные обязательства, возникшие из договоров с заказчиками, с большой вероятностью приведут к уменьшению экономических выгод организации, а сумма вероятных расходов организации по выполнению гарантийных обязательств может быть обоснованно оценена на основе имеющейся у организации статистики (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) <*>.
В рассматриваемой ситуации организация на отчетную дату (31.03.2011) имеет множество договоров, исполненных в период с 01.10.2010 по 31.03.2011, по которым имеются гарантийные обязательства. При этом уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству маловероятно, но уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств является достаточно вероятным (п. 7 ПБУ 8/2010). В рассматриваемой ситуации величина оценочного обязательства на 31.03.2011 может быть определена организацией в сумме 3 750 000 руб. (250 000 000 руб. x 10% x 15%) (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Увеличение оценочного обязательства составило 1 450 000 руб. (3 750 000 руб. - 2 300 000 руб.) (пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации оценочное обязательство признается в связи с осуществлением обычного вида деятельности организации и относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Как указано выше, в данном случае оценочное обязательство признается не в связи с конкретным договором с заказчиком, а в связи с наличием совокупности договоров, предусматривающих гарантийные обязательства организации. Следовательно, сумма увеличения оценочного обязательства может быть квалифицирована организацией как косвенный расход и отражена по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 96. По окончании месяца затраты, отраженные на счете 25, списываются в дебет счета 20.
Аналитический учет по счету 20 ведется по выполняемым организацией заказам. Следовательно, затраты, учтенные на счете 25, при списании на счет 20 распределяются по заказам, выполняемым организацией на момент признания оценочного обязательства <**>.
Налог на прибыль организаций
Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт в целях налогообложения прибыли установлен ст. 267 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 267 НК РФ организации самостоятельно принимают решение о создании резерва в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, и закрепляют его в учетной политике. Предельный размер отчислений в этот резерв определяется с учетом положений п. 3 ст. 267 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации не предусмотрено создания резерва на гарантийный ремонт в целях налогообложения прибыли. При этом расходы на гарантийный ремонт организация учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02
Как сказано выше, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете признается расход в связи с признанием оценочного обязательства по гарантийному обслуживанию, а в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается, но учитываются расходы на выполнение гарантийного ремонта по мере их осуществления. Следовательно, по мере отнесения суммы оценочного обязательства в себестоимость продаж в учете организации возникает вычитаемая временная разница и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В случае если на 31.03.2011 у организации отсутствует незавершенное производство, вычитаемая временная разница возникает в сумме увеличения оценочного обязательства, отражаемого на эту дату в бухгалтерском учете.
Указанные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются по мере признания расходов на гарантийный ремонт в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Увеличена сумма оценочного │        │        │          │  Бухгалтерская │
│обязательства              │   25   │   96   │ 1 450 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Общепроизводственные       │        │        │          │                │
│затраты отнесены на затраты│        │        │          │                │
│основного производства (без│        │        │          │  Бухгалтерская │
│учета иных затрат)         │   20   │   25   │ 1 450 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Затраты основного          │        │        │          │                │
│производства включены в    │        │        │          │                │
│себестоимость продаж (без  │        │        │          │  Бухгалтерская │
│учета иных затрат)         │  90-2  │   20   │ 1 450 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен отложенный         │        │        │          │                │
│налоговый актив            │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1 450 000 x 20%)          │   09   │   68   │   290 000│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> До 01.01.2011 в связи с признанием существующих на отчетную дату условных обязательств организации отражали в учете резервы по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
<**> Методика распределения таких затрат (например, пропорционально прямым затратам на выполнение заказов) устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.04.2011

Каким образом отразить в учете затраты сельскохозяйственной организации, применяющей ОСН, на содержание автопарка, если автотранспорт используется как для собственных нужд, так и для оказания услуг сторонним организациям?
Общие затраты автопарка за март 2011 г. составили 100 600 руб., из них:
- амортизация - 8300 руб.;
- текущий ремонт - 7000 руб.;
- ГСМ - 25 000 руб.;
- ФОТ - 45 000 руб.;
- страховые взносы - 15 300 руб.
Всего согласно путевым листам за март объем перевозок составил 102 000 тонно-километров, из них (условно):
15.03.2011 - 15 000 ткм - для собственных нужд;
16.03.2011 - 10 000 ткм - для сторонних организаций;
20.03.2011 - 47 000 ткм - для собственных нужд;
20.03.2011 - 30 000 ткм - для сторонних организаций.
Плановая себестоимость одного тонно-километра равна 1,5 руб.

Бухгалтерский учет
Расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для учета производственных затрат в сельскохозяйственных организациях выделяются четыре группы счетов: счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Автопарк, обеспечивающий прежде всего деятельность основного производства организации, является вспомогательным производством. Для отражения затрат автопарка может использоваться счет 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 42.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).
Таким образом, по дебету счета 23 в данном случае отражаются следующие затраты:
- амортизационные отчисления;
- заработная плата сотрудников, занятых во вспомогательном производстве;
- страховые взносы, начисленные с указанной заработной платы;
- стоимость использованных ГСМ;
- затраты на текущий ремонт.
Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных перевозок (п. 42.4 Методических рекомендаций). В данном случае расчет производится исходя из объема перевозок в тонно-километрах и плановой себестоимости одного тонно-километра с последующей корректировкой до фактической себестоимости в конце месяца. Со счета 23 стоимость выполненных перевозок списывается в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при выполнении перевозок для основного производства;
90 "Продажи" - при выполнении перевозок для сторонних организаций.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль затраты вспомогательного производства организация может признавать как прямыми расходами, так и косвенными расходами (в зависимости от принятого в учетной политике порядка) (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль данные расходы будут формировать либо по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены, либо единовременно в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Если в налоговом учете организация будет распределять расходы на содержание автопарка в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то разниц, учитываемых по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникать не будет.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС по приобретенным материалам и услугам принимается к вычету на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками данных материалов и услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                    Бухгалтерские записи марта 2011 г.                   │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │                │
│Отражена амортизация       │        │        │          │  Бухгалтерская │
│автотранспортных средств   │   23   │   02   │     8 300│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Акт приемки-  │
│                           │        │        │          │      сдачи     │
│Отражены затраты на текущий│        │        │          │   выполненных  │
│ремонт                     │   23   │   60   │     7 000│      работ     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено списание ГСМ      │   23   │  10-3  │    25 000│  Путевой лист  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│Начислена заработная плата │        │        │          │    платежная   │
│сотрудникам                │   23   │   70   │    45 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Бухгалтерская │
│Начислены страховые взносы │   23   │   69   │    15 300│     справка    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                     Бухгалтерская запись 15.03.2011                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана плановая           │        │        │          │                │
│себестоимость услуг для    │        │        │          │                │
│основного производства     │        │        │          │                │
│(15 000 ткм x 1,5)         │   20   │   23   │    22 500│  Путевой лист  │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                     Бухгалтерская запись 16.03.2011                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана плановая           │        │        │          │                │
│себестоимость услуг,       │        │        │          │                │
│оказанных сторонним        │        │        │          │                │
│организациям               │        │        │          │                │
│(10 000 ткм x 1,5)         │  90-2  │   23   │    15 000│  Путевой лист  │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                     Бухгалтерские записи 20.03.2011                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана плановая           │        │        │          │                │
│себестоимость услуг для    │        │        │          │                │
│основного производства     │        │        │          │                │
│(47 000 ткм x 1,5)         │   20   │   23   │    70 500│  Путевой лист  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана плановая           │        │        │          │                │
│себестоимость услуг,       │        │        │          │                │
│оказанных сторонним        │        │        │          │                │
│организациям               │        │        │          │                │
│(30 000 ткм x 1,5)         │  90-2  │   23   │    45 000│  Путевой лист  │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                     Бухгалтерские записи 31.03.2011                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Доведены до фактической    │        │        │          │                │
│себестоимости услуги       │        │        │          │                │
│автопарка, оказанные для   │        │        │          │                │
│собственных нужд           │        │        │          │                │
│(100 600 / 102 000 x       │        │        │          │                │
│(15 000 + 47 000) -        │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(22 500 + 70 500))         │   20   │   23   │    31 851│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Доведены до фактической    │        │        │          │                │
│себестоимости услуги       │        │        │          │                │
│автопарка, оказанные       │        │        │          │                │
│сторонним организациям     │        │        │          │                │
│(100 600 / 102 000 x       │        │        │          │                │
│(10 000 + 30 000) -        │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(15 000 + 45 000))         │  90-2  │   23   │    20 549│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.04.2011

Как отразить в учете некоммерческой организации, применяющей УСН, переоценку валютных средств (пожертвований), полученных от нерезидента РФ и хранящихся на банковском валютном счете организации? Переоценка производится на конец месяца.
В апреле на валютный счет зачислено 9000 евро. На данном валютном счете хранятся только средства пожертвований, других операций по этому валютному счету в апреле не было.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
на дату зачисления денежных средств на валютный счет - 39,5 руб/евро;
на 30 апреля - 40 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться жертвователями, в частности, юридическим лицам (одаряемым). В таком случае пожертвование может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ) <*>. Полученные пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ).
Некоммерческая организация - резидент РФ вправе получать от нерезидентов РФ и хранить на валютном счете в банке денежные средства в иностранной валюте (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 9, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Бухгалтерский учет
Некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. По средствам на банковских счетах указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Поступление пожертвования на валютный счет организации отражается записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость иностранной валюты на банковском счете организации пересчитывается в рубли на дату ее поступления на валютный счет, а также на отчетную дату по курсу евро, установленному Банком России на указанные даты (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации в период между указанными датами курс евро, установленный Банком России, повысился. Поэтому в учете возникает положительная курсовая разница в размере 4500 руб. (9000 долл. США x (40 руб/евро - 39,5 руб/евро)), которая учитывается в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данные доходы отражаются записью по дебету счета 52 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма пожертвования, выраженная в иностранной валюте и отраженная на счете 86, пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному на дату поступления пожертвования (абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем указанная сумма в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Некоммерческая организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). При этом в соответствии с абз. 1, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ средства целевых поступлений (пожертвований), полученные от других организаций и (или) физических лиц, не являются доходами некоммерческой организации (при условии их последующего использования по назначению) <**>.
В общем случае доходом организации, применяющей УСН, признается положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки валютных ценностей на валютных счетах в банках в связи с изменением установленного Банком России курса иностранной валюты (п. 11 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Однако в данном случае переоценке подвергается сумма пожертвования, которая не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. В этой ситуации согласно разъяснениям Минфина России курсовая разница по сумме пожертвования также не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-06/2/143, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/214).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│           На дату зачисления денежных средств на валютный счет          │
│                   (курс Банка России - 39,5 руб/евро)                   │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Получены пожертвования в   │        │        │          │                │
│иностранной валюте         │        │        │          │Выписка банка по│
│(9000 x 39,5)              │   52   │   86   │   355 500│валютному счету │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│              На 30 апреля (курс Банка России - 40 руб/евро)             │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена положительная     │        │        │          │                │
│курсовая разница           │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(9000 x (40 - 39,5))       │   52   │  91-1  │     4 500│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
<**> Напомним, что организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.04.2011

Как отражается в 2011 г. начисление заработной платы иностранному работнику - гражданину Республики Беларусь, который не является налоговым резидентом РФ (имеет статус временно пребывающего в РФ)? При поступлении на работу работник представил подтверждение своего постоянного местопребывания в Республике Беларусь.
Работник прибыл на территорию РФ в январе, в том же месяце был принят на работу на основании бессрочного трудового договора. Заработная плата работника составляет 42 000 руб. в месяц.

Трудовые отношения
Трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок в том числе с иностранными гражданами (ч. 5 ст. 11, п. 1 ч. 1 ст. 58 Трудового кодекса РФ).
Гражданин Республики Беларусь признается иностранным гражданином (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ).
Действующий в РФ порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь не применяется (п. 1 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий", см. также Письма ФНС России от 22.10.2008 N ШС-6-3/751, ФМС России от 20.12.2007 N МС-1/9-25552).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Вознаграждение, полученное физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, за выполнение трудовых обязанностей в российской организации, включается в доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ для всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%.
Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации действуют нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно пп. "а" ст. 14, п. 1 ст. 21 Соглашения доходы от работы по найму лиц с постоянным местожительством в Республике Беларусь не могут подвергаться более обременительному налогообложению, чем предусмотренное для заработной платы граждан РФ.
В данном случае с гражданином Белоруссии заключен бессрочный трудовой договор, что соответствует требованиям, установленным п. п. 1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года".
Исходя из вышесказанного в рассматриваемой ситуации доход гражданина Республики Беларусь облагается НДФЛ по ставке 13% с января 2011 г. (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32).
Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговый орган, а также налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом Республики Беларусь, выданное уполномоченным органом указанного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).
Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Указанные взносы не начисляются на суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, см. также Информацию ФСС РФ от 03.03.2011 "О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации").
На сумму заработной платы, начисленную иностранному работнику, организация начисляет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Бухгалтерский учет
Расходы на оплату труда работника организации, а также начисленные страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н).
Начисление заработной платы и страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налог на прибыль организаций
Заработная плата, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда ежемесячно в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │   20   │        │          │    Расчетная   │
│Начислена заработная плата │  (44)  │   70   │    42 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислены страховые взносы │        │        │          │                │
│на обязательное социальное │        │        │          │                │
│страхование от несчастных  │        │        │          │                │
│случаев на производстве и  │        │        │          │                │
│профессиональных           │        │        │          │                │
│заболеваний <*>            │   20   │        │          │  Бухгалтерская │
│(42 000 x 0,2%)            │  (44)  │   69   │        84│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержан НДФЛ <**>          │        │        │          │    Налоговая   │
│(42 000 x 13%)             │   70   │   68   │     5 460│    карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена выплата заработной│        │        │          │                │
│платы <***>                │        │        │          │Выписка банка по│
│(42 000 - 5460)            │   70   │   51   │    36 540│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> В данной схеме взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из предположения, что организация осуществляет экономическую деятельность, относящуюся к 1 классу профессионального риска, для которой установлен страховой тариф в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").
<**> В данном случае расчет суммы НДФЛ произведен без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
<***> Заработная плата выплачивается работникам на реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей выплата заработной платы за месяц отражена одной записью.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.04.2011

Как отразить в учете организации начисление работнице ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком, если она представила заявление о расчете пособия по старым правилам (действующим до 01.01.2011), и какая сумма минимального пособия должна в этом случае применяться: действующая в 2010 г. (2060,41 руб.) или в 2011 г. (2194,34 руб.)?
Работница принята в организацию 01.06.2010 и до этого нигде не работала. Ее заработная плата за месяц составляет 5300 руб. С 06.12.2010 работнице на основании ее заявления предоставлен отпуск по беременности и родам, а по его окончании (с 25.04.2011) - отпуск по уходу за ребенком. Сумма пособия перечисляется на банковский счет работницы.

Трудовые отношения
По заявлению работницы ей может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Со дня предоставления указанного отпуска и до достижения ребенком возраста полутора лет данной работнице выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ч. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Частью 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрены переходные положения для расчета пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно). По заявлению застрахованного лица эти пособия могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011 <*>.
Таким образом, при начислении пособий, приведенных в указанной норме, организация не должна производить расчеты и по старым, и по новым правилам, чтобы выбрать наиболее выгодный для работницы вариант. В данном случае работница представила соответствующее заявление, следовательно, пособие рассчитывается по старым правилам.
Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком
При расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком организация в данном случае должна руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, в редакции, действовавшей до 01.01.2011.
По правилам, действовавшим в 2010 г., ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (расчетный период). В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 2, 6 Положения).
В данном случае учитывается заработок за период с 01.06.2010 по 31.03.2011.
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, начисленная и выплаченная работнице в декабре 2010 г., не учитывается при расчете среднего заработка. Отметим, что сумма указанного пособия, а также период отпуска по беременности и родам подлежат исключению из расчета также на основании пп. "б" п. 8 Положения.
Для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком рассчитывается средний дневной заработок путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на период, исключаемый из расчета (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения). Напомним, что при определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).
В данном случае средний дневной заработок работницы составляет 172,83 руб. ((5300 руб. x 6 мес. + 691,3 руб.) / 188 дн., где 691,3 руб. (5300 руб. / 23 дн. x 3 дн.) - заработная плата работницы за отработанные в декабре 2010 г. три дня из 23 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, а 188 дн. - количество дней, учитываемых для расчета в расчетном периоде).
Согласно ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 23 Положения сумма рассматриваемого пособия исчисляется исходя из среднего заработка, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 дня. В данном случае полученная в результате этого действия сумма среднего заработка равна 5254,03 руб. (172,83 руб. x 30,4 дн.).
Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком в расчете за полный календарный месяц определяется путем умножения исчисленного среднего заработка на 40%. При этом сумма пособия не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).
Величина минимального пособия по уходу за первым ребенком установлена равной 1500 руб. и ежегодно индексируется в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете на текущий год (абз. 5 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ). Вне зависимости от применяемого порядка расчета пособия организация определяет минимальную величину пособия исходя из коэффициентов индексации, установленных на дату начисления пособия. По состоянию на 2011 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 2194,34 руб.
Таким образом, сумма рассчитанного в вышеописанном порядке ежемесячного пособия по уходу за ребенком (за полный календарный месяц) для данной работницы составляет 2101,61 руб. (5254,03 руб. x 40%), что меньше суммы минимального размера данного пособия. Соответственно, сумма пособия, начисляемая работнице за полный календарный месяц, равна 2194,34 руб.
При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (ч. 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
В апреле 2011 г. работнице выплачивается пособие за шесть календарных дней в сумме 438,87 руб. (2194,34 руб. / 30 дн. x 6 дн.) <**>.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ отражается на счете 70 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При перечислении пособия на банковский счет работницы производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
НДФЛ и страховые взносы
Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
На сумму этого ежемесячного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│             При начислении и выплате пособия за апрель <**>             │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислено ежемесячное      │        │        │          │                │
│пособие по уходу за        │        │        │          │    Расчетная   │
│ребенком за апрель         │  69-1  │   70   │    438,87│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислено на банковский  │        │        │          │                │
│счет работницы ежемесячное │        │        │          │                │
│пособие по уходу за        │        │        │          │Выписка банка по│
│ребенком                   │   70   │   51   │    438,87│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│               При начислении и выплате пособия за май <**>              │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислено ежемесячное      │        │        │          │                │
│пособие по уходу за        │        │        │          │    Расчетная   │
│ребенком за май            │  69-1  │   70   │  2 194,34│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислено на банковский  │        │        │          │                │
│счет работницы ежемесячное │        │        │          │                │
│пособие по уходу за        │        │        │          │Выписка банка по│
│ребенком                   │   70   │   51   │  2 194,34│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Указанной нормой также предусмотрена замена одного или обоих календарных лет, входящих в расчетный период, на предшествующие, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Такая замена производится при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. В данном случае перед поступлением в организацию женщина нигде не работала, следовательно, такая замена не производится.
<**> Работодатель назначает ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.
Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).
В следующих месяцах этого года начисление и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производятся в том же порядке в соответствующих суммах.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.04.2011

Как отразить в учете организации восстановление НДС по находящимся на складе и в торговом зале товарам, приобретенным для перепродажи в розницу в периоде уплаты ЕНВД, а также продажу этих товаров после того, как организация утратила право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешла на общую систему налогообложения? Товары учитываются по покупной цене.
Организация реализует товары, облагаемые НДС по ставкам 10% и 18%. Фактическая себестоимость товаров на складе составляет 560 000 руб. (включая НДС 60 000 руб.), товаров в торговом зале - 114 000 руб. (включая НДС 14 000 руб.). Выручка от продажи товаров составила 1 011 000 руб. (в том числе НДС 111 000 руб.).
Право на уплату ЕНВД организация утратила после перезаключения договора аренды, вступившего в силу с 01.04.2011, в связи с чем площадь торгового зала магазина превысила 150 кв. м.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
В данном случае организация осуществляет розничную торговлю через магазин. После перезаключения договора аренды площадь торгового зала превысила 150 кв. м, и с 01.04.2011 организация утратила право на применение ЕНВД в отношении этого объекта розничной торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.30 Налогового кодекса РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
До 01.04.2011 организация не была плательщиком НДС по деятельности, по которой уплачивала ЕНВД (розничная торговля). Предъявленные суммы НДС учитывались в стоимости приобретенных для перепродажи товаров (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организация при переходе на общий режим налогообложения принимает к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения ЕНВД, но не использованным для деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
Исходя из приведенных выше норм налоговый вычет производится в периоде перехода на общую систему налогообложения (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/264).
При продаже этих товаров организация определяет в общеустановленном порядке налоговую базу по НДС исходя из цены реализации (без учета НДС) с применением ставок, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации товаров в розницу признается организацией доходом от реализации (без учета НДС) по мере продажи товаров (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ доход от реализации товаров может быть уменьшен на стоимость их приобретения, определяемую исходя из затрат на приобретение этих товаров без учета НДС.
Бухгалтерский учет
Приобретенные для перепродажи товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определена исходя из цены приобретения с учетом НДС (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров отражена по дебету счета 41 "Товары" на соответствующих субсчетах: 41-1 "Товары на складах" и 41-2 "Товары в розничной торговле" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01).
В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, у организации возникло право на основании норм гл. 21 НК РФ принять к вычету НДС, сформировавший фактическую себестоимость товаров, поэтому считаем, что организация может скорректировать фактическую себестоимость товаров. Такая корректировка может быть произведена сторнировочной записью по дебету счета 41 (соответственно субсчета 41-1 и 41-2) и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Вычет НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете организации признается доходом от обычных видов деятельности по мере реализации их в розницу (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом фактическая себестоимость товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Продажа товаров отражается с использованием счета 90 "Продажи". По дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", отражается сумма выручки, а по дебету счета 90, субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счетов 41 и 68 соответственно отражаются фактическая себестоимость проданных товаров и начисленный НДС, предъявленный покупателям (Инструкция по применению Плана счетов).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                             В апреле 2011 г.                            │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Скорректирована фактическая│        │        │          │                │
│себестоимость товаров на   │        │        │          │                │
│складе на сумму НДС,       │        │        │          │  Бухгалтерская │
│подлежащую вычету          │  41-1  │   19   │    60 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Скорректирована фактическая│        │        │          │                │
│себестоимость товаров в    │        │        │          │                │
│торговом зале на сумму НДС,│        │        │          │  Бухгалтерская │
│подлежащую вычету          │  41-2  │   19   │    14 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Восстановленная сумма НДС  │        │        │          │                │
│принята к вычету           │        │        │          │                │
│(60 000 + 14 000)          │   68   │   19   │    74 000│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                         При продаже товаров <*>                         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │  Накладная на  │
│Переданы товары со склада в│        │        │          │   внутреннее   │
│торговый зал               │        │        │          │   перемещение  │
│(560 000 - 60 000)         │  41-2  │  41-1  │   500 000│  товаров, тары │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Справка-отчет │
│                           │        │        │          │     кассира-   │
│                           │        │        │          │  операциониста,│
│Отражена продажа товаров в │        │        │          │    Приходный   │
│розницу                    │   50   │  90-1  │ 1 011 000│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана фактическая        │        │        │          │                │
│себестоимость проданных    │        │        │          │                │
│товаров                    │        │        │          │                │
│(114 000 - 14 000 +        │        │        │          │  Бухгалтерская │
│500 000)                   │  90-2  │  41-2  │   600 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДС по реализации │        │        │          │  Бухгалтерская │
│товаров                    │  90-3  │   68   │   111 000│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Записи, связанные с продажей товаров, приведены на общую сумму доходов и расходов от этой операции.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.05.2011

Как отразить в учете организации (зарегистрированной как средство массовой информации (СМИ)) возмещение убытка компании, деловая репутация которой пострадала в результате публикации ложных сведений о недобросовестности компании при осуществлении ею хозяйственной деятельности?
Арбитражным судом установлена сумма убытка от вреда, нанесенного деловой репутации компании. При этом сумма возмещения, подлежащая уплате организацией, оценена в размере 500 000 руб. Кроме того, при обращении в суд истец уплатил госпошлину в размере 4000 руб., которая также взыскивается с организации.

Гражданско-правовые отношения
Деловая репутация является нематериальным благом и защищается законодательством РФ. Юридические лица наряду с гражданами вправе требовать по суду опровержения порочащих их деловую репутацию сведений, если распространивший такие сведения не докажет, что они соответствуют действительности. Кроме того, поскольку деловая репутация юридических лиц является одним из условий их успешной деятельности, опороченная организация вправе требовать возмещения убытков, причиненных распространением вышеуказанных сведений (п. п. 1, 2 ст. 150, п. п. 1, 5, 7 ст. 152 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3 "О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц") <*>.
Дела о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности рассматриваются арбитражными судами (пп. 5 п. 1 ст. 33 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3).
Заметим, что согласно п. п. 2, 7 ст. 49 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" проверка достоверности сообщаемой информации входит в обязанности журналиста. При этом журналист должен ставить в известность главного редактора о возможных исках и предъявлении иных предусмотренных законом требований в связи с распространением подготовленного им сообщения или материала.
При нарушении законодательства РФ о СМИ ответственность несут все лица, причастные к нарушению, перечисленные в ст. 56 Закона РФ N 2124-1. В данном случае виновными признаются: организация, выпускающая СМИ, должностные лица (главный редактор) и автор публикации - журналист (ст. 62 Закона РФ N 2124-1).
Бухгалтерский учет
Сумма возмещения истцу убытка (а также судебных расходов истца), присужденная судом, признается организацией в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, датой признания расхода в данном случае является именно эта дата. По нашему мнению, до вступления решения в законную силу сумма возмещения, присужденная судом, не является расходом, поскольку может быть оспорена организацией-ответчиком в арбитражном суде апелляционной инстанции в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения. С другой стороны, если организация приняла решение не оспаривать вынесенное арбитражным судом первой инстанции решение, вышеуказанный расход может быть признан в учете на дату признания организацией решения суда справедливым, т.е. признания своей вины (п. 16 ПБУ 10/99).
Расход в виде возмещения истцу убытка и его судебных расходов (уплаченной госпошлины) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Сумма возмещения причиненного организацией ущерба, а также сумма возмещения судебных расходов истца, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационным расходом на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Признан расход в виде суммы│        │        │          │                │
│возмещения истцу ущерба,   │        │        │          │                │
│нанесенного его деловой    │        │        │          │                │
│репутации, а также суммы   │        │        │          │     Решение    │
│возмещения судебных        │        │        │          │  арбитражного  │
│расходов                   │        │        │          │суда, вступившее│
│(500 000 + 4000)           │  91-2  │   76   │   504 000│ в законную силу│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачены суммы потерпевшей │        │        │          │Выписка банка по│
│стороне по решению суда    │   76   │   51   │   504 000│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

---------------------------
<*> Организация должна уплатить государственную пошлину за рассмотрение ее требования к ответчику до подачи искового заявления в арбитражный суд (ст. 101, пп. 2 п. 1 ст. 126 АПК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, содержащимся в абз. 4 п. 15 Постановления N 3, при обращении в суд государственная пошлина должна взиматься с организации-истца в размере 4000 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, а не в процентном отношении к сумме, определенной судом в качестве компенсации причиненного истцу морального вреда (ущерба деловой репутации).
Согласно ст. 101, п. п. 1, 4 ст. 110 АПК РФ судебные расходы (в том числе сумма государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела арбитражным судом), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.05.2011

Как отражается в учете организации-арендодателя, применяющей УСН, замена арендатором старых оконных рам на современные (пластиковые), если замена рам не повлекла изменения функционального назначения и улучшения нормативных показателей использования помещения, а стоимость указанной замены засчитывается в счет будущих платежей по аренде?
Затраты арендатора на замену оконных рам составили 36 000 руб. (НДС арендатором не предъявлялся) и подлежат возмещению арендодателем путем зачета в счет арендных платежей в течение двух месяцев аренды (апрель, май) (по 18 000 руб., что равно сумме ежемесячной арендной платы). Объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Предоставление объектов основных средств (ОС) в аренду не является предметом деятельности организации.

Гражданско-правовые отношения
По договору аренды арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору имущество, при этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды (а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества), а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды) (ст. 606, п. 1 ст. 615, п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).
В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
В данном случае по соглашению сторон возмещение арендатору стоимости замены оконных рам производится путем ее зачета в счет будущих арендных платежей.
Погашение обязательства зачетом встречного однородного требования возможно только при наступлении срока исполнения этого обязательства (ст. 410 ГК РФ). Соответственно, обязательство арендатора по выплате арендной платы за определенный период времени можно считать погашенным зачетом только с момента наступления срока выплаты арендной платы за указанный период, установленного договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Оконные рамы являются частью помещения и не могут использоваться самостоятельно. Соответственно, замена оконных рам на более современные рассматривается как восстановление объекта ОС - сданного в аренду помещения (п. п. 5, 6, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Поскольку замена оконных рам в помещении не привела ни к изменению функционального назначения помещения, ни к улучшению первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, затраты на восстановление помещения отражаются арендодателем в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. как текущие расходы (п. 27 ПБУ 6/01).
Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В данном случае помещение сдается в аренду, при этом аренда не является предметом деятельности организации. Поэтому расходы на его ремонт отражаются в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с арендатором, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации обязательство по возмещению арендатору стоимости проведенной им замены оконных рам возникает у арендодателя на дату подписания Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Как указывалось выше, погашение обязательства зачетом может быть произведено только при возникновении встречного требования. В бухгалтерском учете таким моментом является дата начисления арендной платы, в счет уплаты которой засчитывается стоимость замены рам. До наступления такого момента в бухгалтерском учете должна числиться задолженность перед арендатором в размере стоимости произведенного им ремонта.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Организация-арендодатель вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт ОС (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В данном случае оплатой расходов признается погашение задолженности арендодателя по компенсации затрат на ремонт помещения путем их зачета в счет платы за аренду в течение двух месяцев (апрель, май) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость произведенного арендатором ремонта признается в апреле и мае в суммах по 18 000 руб.
Арендная плата за сданное в аренду помещение признается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанные доходы признаются на дату их оплаты, которой в том числе признается погашение обязательства арендатора по выплате арендной платы путем зачета встречного требования по компенсации стоимости произведенного арендатором ремонта (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-а "Расчеты с арендатором по арендной плате";
76-р "Расчеты с арендатором по выполненному ремонту".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена стоимость ремонта │        │        │          │  Акт о приеме- │
│помещения, произведенного  │        │        │          │ сдаче объектов │
│арендатором                │  91-2  │  76-р  │    36 000│основных средств│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│            В апреле и мае (на дату начисления арендной платы)           │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │ Договор аренды,│
│Начислена арендная плата   │  76-а  │  91-1  │    18 000│ Счет за аренду │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен зачет стоимости    │        │        │          │                │
│ремонта в счет выплаты     │        │        │          │   Соглашение   │
│арендной платы             │  76-р  │  76-а  │    18 000│    о зачете    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.05.2011