Title: О МАТЕРИАЛАХ ИЗ ИК "КОНСУЛЬТАНТБУХГАЛТЕР", ИБ "ФИНАНСИСТ",
Author: KB-SelyavinaIN
Last saved by: Zyudina
Company: НПО "ВМИ"

Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" 
справочной правовой системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации приобретение для обустройства рабочего места инвалида специализированной мебели стоимостью более 40 000 руб., если она приобретается за счет целевых бюджетных средств, полученных от центра занятости в рамках региональной программы по содействию трудоустройству незанятых инвалидов?
Целевые денежные средства получены организацией на расчетный счет в мае в сумме 56 000 руб., а в июне приобретен и передан в эксплуатацию предмет мебели стоимостью 56 000 руб. Срок полезного использования мебели установлен равным 70 месяцам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Гражданско-правовые отношения
В данном случае целевые бюджетные средства (субсидия) получены организацией от центра занятости на безвозмездной и безвозвратной основе в рамках реализации региональной программы, предусматривающей мероприятия по содействию трудоустройству незанятых инвалидов. Субсидия предоставляется организации с целью возмещения затрат на обустройство рабочего места инвалида (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", ст. 224 Трудового кодекса РФ).
Специальные требования к организации рабочих мест для труда инвалидов установлены в разд. 4 Гигиенических требований к условиям труда инвалидов. Санитарные правила СП 2.2.9.2510-09, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2009 N 30.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В рассматриваемой ситуации специализированная мебель используется исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, поэтому ее реализация на территории РФ освобождается от налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 16 Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998).
Таким образом, поставщик мебели не предъявляет организации к уплате сумму НДС <*>.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с получением и использованием целевых бюджетных средств, предоставленных в форме субсидии, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 06.07.2001 N 04-02-05/1/127.
Указанные средства могут приниматься к учету по мере их фактического получения, что отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.
Для специализированной мебели, приобретаемой за счет целевых бюджетных средств, выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, она принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которую формирует ее договорная цена (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01). Затраты на приобретение мебели отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Первоначальная стоимость мебели списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на сумму использованных целевых бюджетных средств производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000).
Амортизация в отношении специализированной мебели начисляется линейным способом начиная с июля исходя из установленного организацией срока ее полезного использования (абз. 1 п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. п. 20, 21, 25 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно такие же суммы списываются со счета 98, субсчет 98-2, в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения бюджетные средства в данном случае не являются полученными в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также не признаются целевыми поступлениями (п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому указанные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств (п. 8 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106).
Согласно позиции Минфина России и налоговых органов затраты, произведенные организацией в рамках содействия трудоустройству незанятых инвалидов, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письма Минфина России N 03-03-06/1/122, N 03-03-06/4/106, N 03-03-06/1/157, Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@). Значит, приобретенная специализированная мебель признается амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Ее первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на ее приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизационные отчисления по специализированной мебели, производимые линейным методом, начиная с июля ежемесячно признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) <***>.
Применение ПБУ 18/02
Средства целевого бюджетного финансирования в бухгалтерском учете признаются доходом равномерно в течение срока полезного использования мебели, а в налоговом учете - единовременно в месяце получения денежных средств. В результате этого на дату получения целевых бюджетных средств в учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
По мере признания в бухгалтерском учете рассматриваемых доходов образовавшийся ОНА уменьшается (погашается), при этом производятся обратные записи по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                                  В мае                                  │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Получены целевые бюджетные │        │        │          │Выписка банка по│
│средства <**>              │   51   │   86   │    56 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен ОНА                │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(56 000 x 20%)             │   09   │   68   │    11 200│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                                 В июне                                  │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│                           │        │        │          │  купли-продажи,│
│Отражена договорная        │        │        │          │   Отгрузочные  │
│стоимость                  │        │        │          │    документы   │
│специализированной мебели  │  08-4  │   60   │    56 000│    продавца    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Оплачена приобретенная     │        │        │          │Выписка банка по│
│мебель                     │   60   │   51   │    56 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Акт о приеме- │
│                           │        │        │          │передаче объекта│
│                           │        │        │          │    основных    │
│                           │        │        │          │     средств,   │
│                           │        │        │          │   Инвентарная  │
│                           │        │        │          │ карточка учета │
│Мебель принята к учету в   │        │        │          │     объекта    │
│составе ОС                 │   01   │  08-4  │    56 000│основных средств│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено целевое           │        │        │          │                │
│использование бюджетных    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│средств                    │   86   │  98-2  │    56 000│     справка    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│    Ежемесячно начиная с июля в течение срока полезного использования    │
│                        специализированной мебели                        │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислена амортизация по   │   20   │        │          │                │
│специализированной мебели  │  (26   │        │          │  Бухгалтерская │
│(56 000 / 70)              │ и др.) │   02   │       800│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Часть доходов будущих      │        │        │          │                │
│периодов включена в состав │        │        │          │  Бухгалтерская │
│прочих доходов             │  98-2  │  91-1  │       800│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уменьшен (погашен) ОНА     │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(800 x 20%)                │   68   │   09   │       160│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Согласно разъяснениям Минфина России в иных случаях сумма НДС, уплаченная продавцу за счет целевых средств бюджета, принимается к вычету в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/116, от 14.05.2008 N 03-07-11/181).
<**> В случае выполнения условий, установленных в п. 5 ПБУ 13/2000, бюджетные средства могут также отражаться в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (т.е. бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86). Тогда при фактическом получении денежных средств производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 76 (абз. 1 п. 7 ПБУ 13/2000).
<***> В данной схеме предполагаем, что организация не применяет амортизационную премию в отношении приобретенной мебели (п. 9 ст. 258 НК РФ).

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.08.2011

Как отразить в учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, реализацию товаров покупателям с привлечением банка? В январе организация заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации.
В отчетном месяце покупателю продан товар (телевизор) стоимостью 100 000 руб. При получении товара покупатель внес в кассу организации наличные денежные средства в сумме 30 000 руб. (30% от стоимости товара), остальная сумма задолженности поступает от банка в течение трех банковских дней на расчетный счет организации. Покупная стоимость товара - 60 000 руб., расчеты с поставщиком товара на момент продажи завершены. Стоимость услуг банка составляет 2% от величины предоставленных покупателям кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В целях бухгалтерского учета товар учитывается по покупным ценам.

Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом договором розничной купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с условием об отсрочке или рассрочке платежа (п. п. 1, 3 ст. 500 ГК РФ).
В данном случае товар реализуется на условиях, когда часть оплаты получена от покупателя сразу, а часть - от банка (предоставившего кредит покупателю) в течение трех дней.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.
В рассматриваемой ситуации признание выручки отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (в части, оплаченной покупателем наличными денежными средствами), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части оставшейся задолженности покупателя за товар, погашаемой за счет предоставляемого банком кредита).
Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям организации для целей бухгалтерского учета является прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Под розничной торговлей в целях гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, продажа товаров в розницу через магазин с площадью зала не более 150 кв. м, в том числе с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет, относится к деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164).
Уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организация не признается налогоплательщиком НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Налоговая база по ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности и не зависит от суммы дохода от продажи товара (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Справка-отчет │
│                           │        │        │          │     кассира-   │
│Получен первоначальный     │        │        │          │  операциониста,│
│взнос от покупателя при    │        │        │          │    Приходный   │
│продаже товара             │   50   │  90-1  │    30 000│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│Отражена задолженность     │        │        │          │  купли-продажи,│
│покупателя в части,        │        │        │          │  Подтверждение │
│оплачиваемой за счет       │        │        │          │     банка о    │
│банковского кредита        │        │        │          │ предоставлении │
│(100 000 - 30 000)         │   62   │  90-1  │    70 000│     кредита    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана покупная стоимость │        │        │          │  Бухгалтерская │
│проданного товара          │  90-2  │   41   │    60 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Получены денежные средства │        │        │          │                │
│от банка в оплату товара   │        │        │          │Выписка банка по│
│(70 000 - 70 000 x 2%)     │   51   │   62   │    68 600│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│Отражено удержание банком  │        │        │          │    с банком,   │
│вознаграждения             │        │        │          │Выписка банка по│
│(70 000 x 2%)              │   76   │   62   │     1 400│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│Сумма вознаграждения банка │        │        │          │    с банком,   │
│отражена в составе прочих  │        │        │          │  Бухгалтерская │
│расходов                   │  91-2  │   76   │     1 400│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.08.2011

Для оплаты командировочных расходов работнику выдана под отчет сумма в рублях РФ, на которую он на территории Израиля в банке приобрел новые израильские шекели. Как отразить в учете организации командировочные расходы?
Работнику выдано под отчет 50 000 руб. Согласно приложенным к авансовому отчету подтверждающим документам сумма расходов составила 3600 шекелей (банковская комиссия за покупку валюты, стоимость проезда и проживания). Сумма суточных равна 13 200 руб. (из расчета 2500 руб. за каждый день командировки в иностранном государстве и 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ в сутки согласно положению о командировках). Шекели приобретены по курсу 9,5 руб/шекель.
Командировка связана с заключением рамочного договора на долговременную поставку продукции, производимой организацией.

Трудовые отношения
Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировкой. Перечень таких расходов установлен в ч. 1 ст. 168 ТК РФ.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ, абз. 1, 2 п. 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Порядок ведения кассовых операций
В целях возмещения командировочных расходов работнику перед началом командировки из кассы выдаются под отчет наличные деньги. Работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, фактические расходы по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иные расходы, связанные с командировкой (п. п. 10, 26 Положения, абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).
В данном случае командированному за рубеж работнику организация выдала под отчет средства в рублях РФ, а работник самостоятельно приобретал валюту. Как разъяснил Минфин России, в этом случае операция по конвертации валютных средств рассматривается как операция, совершенная работником (Письма от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 N 03-03-06/1-193). При этом работодатель компенсирует работнику именно сумму расходов в рублях, которую он потратил на приобретение валюты. Курс валюты определяется на основании первичных документов на приобретение валюты (справки банка) <*>.
Таким образом, при заполнении авансового отчета работник указывает полученную сумму и расходы в валюте РФ (см. также Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с работником, которому выданы денежные средства под отчет, осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации командировочные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на дату утверждения авансового отчета. Коммерческие расходы могут быть в конце месяца в полной сумме списаны в себестоимость продаж, если такой порядок установлен организацией (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку расчеты с подотчетным лицом производятся в рублях РФ, учет расчетов осуществляется только в валюте РФ без применения норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Налог на прибыль организаций
Расходы на командировки признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
В данном случае под отчет выдана сумма в рублях и исходя из приведенных выше разъяснений Минфина России сумма расходов считается выраженной в рублях, а определяется по курсу, указанному в справке на обмен валюты. В этом случае у организации не возникает курсовых разниц по расчетам с работником (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за рубежом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по проезду и найму жилого помещения. Также не признаются налогооблагаемыми доходами суточные в размере, не превышающем 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В данном случае все расходы работника подтверждены, а сумма суточных не превышает установленных ограничений. Таким образом, у работника не возникает доходов, облагаемых НДФЛ.
Страховые взносы
Суммы возмещения работнику расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К командировочным расходам относятся суточные (без ограничения суммы), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы (на проезд, по найму жилого помещения и др.) (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│            На дату выдачи денежных средств подотчетному лицу            │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │  Распоряжение  │
│Выданы командированному    │        │        │          │  руководителя, │
│работнику под отчет        │        │        │          │    Расходный   │
│денежные средства в рублях │   71   │   50   │    50 000│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                  На дату утверждения авансового отчета                  │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена сумма расходов на │        │        │          │                │
│командировку               │        │        │          │                │
│(3600 x 9,5 + 13 200)      │   44   │   71   │    47 400│ Авансовый отчет│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Возвращена работником      │        │        │          │    Приходный   │
│неизрасходованная сумма    │        │        │          │ кассовый ордер,│
│(50 000 - 47 400)          │   50   │   71   │     2 600│ Авансовый отчет│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Отметим, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письме N 03-03-06/1/193, в случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение валюты, подлежащая компенсации сумма расходов определяется на основании подтверждающих их первичных документов в валюте платежей. При этом производится пересчет валюты в рубли РФ на дату утверждения авансового отчета.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.08.2011

Как отразить в учете организации-экспортера получение валютной выручки? Расчеты покупателем осуществляются с использованием покрытого валютного безотзывного документарного аккредитива. Из суммы этого аккредитива иностранный банк-эмитент удерживает плату за обслуживание аккредитива.
Организацией заключен международный контракт на поставку товара - 3000 т пшеницы по 180 долл. США за тонну. Покупателем открыт аккредитив в иностранном банке на сумму 540 000 долл. США. Сумма платы за обслуживание аккредитива, взимаемая с поставщика, установлена в твердой сумме и составляет 200 долл. США. Данная плата удерживается банком-эмитентом при перечислении денежных средств в его адрес.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
- на дату получения уведомления об открытии аккредитива и дату перехода права собственности на товар - 27,5 руб/долл. США;
- на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации - 28,0 руб/долл. США.

Гражданско-правовые отношения
Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ). Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ, пп. "б" п. 1.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П).
Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора (ст. 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов). При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи (п. 4.1 Положения о безналичных расчетах).
Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (п. 1 ст. 869 ГК РФ).
Затраты по обслуживанию аккредитива могут нести как покупатель, так и поставщик, если это предусмотрено договором поставки и условиями аккредитива (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам (п. 4.6 Положения о безналичных расчетах).
По аккредитивам, условиями которых предусмотрена оплата комиссии и расходов за счет клиента, суммы комиссии и расходов списываются со счетов клиентов в безакцептном порядке.
Бухгалтерский учет
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Аккредитив не является способом обеспечения обязательств согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ. Однако открытие аккредитива гарантирует организации получение оплаты от покупателя при надлежащем выполнении условий договора и представлении соответствующих документов. Считаем, что организация вправе отразить сумму покрытого безотзывного аккредитива на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в сумме, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату получения уведомления о его открытии, закрепив такой порядок учета в своей учетной политике (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Выручка признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта в сумме 14 850 000 руб. (3000 т x 180 долл. США/т x 27,5 руб/долл. США) (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). Данный факт хозяйственной деятельности отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Плата за обслуживание аккредитива является для организации прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 5600 руб. (200 долл. США x 28,0 руб/долл. США) (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку эта плата удерживается банком за счет средств аккредитива, в учете производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
Зачисление денежных средств на валютный счет организации отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 в сумме 15 114 400 руб. ((540 000 долл. США - 200 долл. США) x 28 руб/долл. США) <*>. Одновременно с зачислением денежных средств на счет организации с забалансового счета 008 списывается сумма исполненного аккредитива.
Если курс валюты на дату исполнения обязательства отличается от курса на дату принятия к учету обязательства, то в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая подлежит зачислению в состав прочих доходов или прочих расходов (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). В данном случае организация признает прочий доход и отражает положительную курсовую разницу по дебету счета 62 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в сумме 270 000 руб. (540 000 долл. США x (28 руб/долл. США - 27,5 руб/долл. США)).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Обоснованность применения ставки 0% подтверждается организацией путем предоставления пакета документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ. В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на то, что валютная выручка поступает на счет организации в меньшем размере, чем указана в контракте (за вычетом платы за обслуживание аккредитива). Этот факт не лишает организацию права применения ставки 0%, если представлены документы, обосновывающие непоступление части выручки на банковский счет организации (Письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-04-08/06, Постановления ФАС Московского округа от 05.02.2007 N КА-А41/64-07 по делу N А41-К2-7302/06, от 04.03.2009 N КА-А41/1170-09 по делу N А41-13401/08) <**>.
Кроме того, заметим, что обязанности налогового агента по НДС у организации не возникает, поскольку РФ не признается местом реализации вышеуказанных банковских услуг (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-07-08/43).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации товаров признается доходом для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности на товар и исчисляется в рублях по курсу, установленному на эту дату Банком России (п. 1 ст. 249, п. п. 3, 8 ст. 271 НК РФ).
Плата за обслуживание аккредитива в целях налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату удержания денежных средств иностранным банком (пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Положительные курсовые разницы, возникающие при зачислении денежных средств на счет организации, включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) <***>.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│         На дату открытия аккредитива (курс - 27,5 руб/долл. США)        │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражено открытие          │        │        │          │ Уведомление об │
│аккредитива                │        │        │          │    открытии    │
│(540 000 x 27,5)           │   008  │        │14 850 000│   аккредитива  │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│На дату перехода права собственности на товар (курс - 27,5 руб/долл. США)│
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │   Экспортный   │
│                           │        │        │          │    контракт,   │
│Отражена выручка от        │        │        │          │    Товарная    │
│реализации товаров         │   62   │  90-1  │14 850 000│    накладная   │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                На дату оплаты (курс - 28,0 руб/долл. США)               │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражено зачисление        │        │        │          │                │
│денежных средств на счет   │        │        │          │Выписка банка по│
│организации                │   52   │   62   │15 114 400│валютному счету │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражены затраты по        │        │        │          │   Аккредитив,  │
│обслуживанию аккредитива   │  91-2  │   76   │     5 600│ SWIFT-сообщение│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Плата за обслуживание      │        │        │          │                │
│аккредитива удержана из    │        │        │          │                │
│выручки за отгруженный     │        │        │          │   Аккредитив,  │
│товар                      │   76   │   62   │     5 600│ SWIFT-сообщение│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Положительная курсовая     │        │        │          │                │
│разница признана прочим    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│доходом                    │   62   │  91-1  │   270 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено исполнение        │        │        │          │Выписка банка по│
│аккредитива                │        │   008  │14 850 000│валютному счету │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> В рассматриваемом примере предполагаем, что начисление платы за обслуживание аккредитива и ее списание производятся на одну дату.
<**> Следует заметить: существует судебная практика, отражающая иную точку зрения, которая основана на том, что резидент вправе не зачислять валютную выручку на свой счет только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а оплата услуг иностранного банка в этот перечень не входит (Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2010 N Ф09-7395/10-С2 по делу N А60-8299/2010-С8).
<***> В рассматриваемой ситуации организация не является агентом по налогу на прибыль, поскольку доход, полученный иностранным банком от оказания услуг за пределами РФ, не подлежит налогообложению в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05).

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.08.2011

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату транспортного налога за 2011 г. по грузовому автомобилю, если он в октябре 2011 г. перерегистрирован на обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ?
Мощность двигателя автомобиля составляет 150 л. с. Налоговая ставка по данному автомобилю в субъекте РФ по месту нахождения головной организации установлена в размере 30 руб/л. с., а в субъекте РФ по месту нахождения обособленного подразделения - 32 руб/л. с.

Транспортный налог
Автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в отношении автомобилей определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Транспортный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Транспортный налог за месяц перерегистрации (в данном случае - октябрь) уплачивается по месту регистрации автомобиля на первое число месяца, в котором произошла перерегистрация (Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11).
На основании вышеизложенных норм определим суммы транспортного налога, подлежащие уплате по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения в бюджеты соответствующих субъектов РФ.
По месту нахождения головной организации подлежащий уплате транспортный налог составит 3750 руб. (150 л. с. x 30 руб. x (10 мес. / 12 мес.)).
По месту нахождения обособленного подразделения подлежащий уплате транспортный налог составит 800 руб. (150 л. с. x 32 руб. x (2 мес. / 12 мес.)).
Бухгалтерский учет
Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление транспортного налога в рассматриваемой ситуации отражается записью по дебету счета учета затрат (счетов 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу", если организация осуществляет торговую деятельность) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Перечисление транспортного налога оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
Сумма начисленного транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       В учете головной организации                      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │   20   │        │          │  Бухгалтерская │
│Начислен транспортный налог│  (44)  │   68   │     3 750│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Транспортный налог уплачен │        │        │          │Выписка банка по│
│в бюджет                   │   68   │   51   │     3 750│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                   В учете обособленного подразделения                   │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │   20   │        │          │  Бухгалтерская │
│Начислен транспортный налог│  (44)  │   68   │       800│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Транспортный налог уплачен │        │        │          │Выписка банка по│
│в бюджет                   │   68   │   51   │       800│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

И.А.Пивоварова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.08.2011

Организация розничной торговли вследствие обнаружения частичной порчи товара, переданного в торговый зал, производит его уценку и реализует по сниженной цене. Как отразить данные операции, если учет товара ведется по продажным ценам, а сумма уценки превышает сумму торговой наценки по данному товару?
Партия товара (плазменных панелей) приобретена по цене 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) за единицу товара, продажная цена установлена равной 49 560 руб. (в том числе НДС 7560 руб.) за единицу товара. Из-за царапины на корпусе и экране, обнаруженной продавцом-консультантом, продажная цена товара снижена на 50%. Недостатки товара оговорены при продаже.

Гражданско-правовые отношения
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Качество товара должно соответствовать договору купли-продажи (п. 1 ст. 492, п. 1 ст. 469, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что ст. 503 ГК РФ установлена ответственность продавца при продаже товара ненадлежащего качества, если недостатки товара не оговорены продавцом.
В данном случае недостатки товара оговорены при продаже, вследствие чего на товар установлена сниженная цена. Следовательно, качество этого товара соответствует договору купли-продажи. При этом покупатель не вправе требовать замены товара, дополнительного уменьшения цены, безвозмездного устранения недостатков или возмещения своих расходов на их устранение.
Бухгалтерский учет
Приобретенный для перепродажи товар принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС). Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6, абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму договорной стоимости без учета НДС). Начисление торговой наценки отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации на счете 41 отражена цена товара, равная 49 560 руб.; величина торговой наценки, отраженная на счете 42, составляет 19 560 руб. (49 560 руб. - (35 400 руб. - 5400 руб.)). Передача товара в торговый зал отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае товар частично испорчен.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, учет порчи товаров отражается с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Названные нормативные акты предусматривают два варианта списания расходов в виде порчи товаров.
Согласно пп. "б" п. 29 Методических указаний в случае выявления при инвентаризации порчи товара, не исключающей возможность его реализации по сниженной цене, организация списывает фактическую себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 94 и одновременно приходует товар по рыночной цене (с учетом физического состояния). На сумму рыночной стоимости уменьшается сумма потерь от порчи.
Инструкция по применению Плана счетов предписывает относить в дебет счета 94 со счета 41 только суммы определившихся потерь.
По нашему мнению, учитывая, что п. 12 ПБУ 5/01 ограничивает возможность изменения фактической себестоимости товара, по которой он принят к учету, организация может руководствоваться Методическими указаниями.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов торговая наценка в полной сумме сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.
Согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС).
В данном случае виновные лица не выявлены, а потеря качества товара связана с выставлением его для экспозиции в торговом зале. Поэтому считаем, что сумма потерь может быть признана расходами на продажу. В этом случае со счета 94 сумма потерь списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Доход (выручка) от реализации товара является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При продаже товара в розницу выручка отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов).
Рыночная стоимость реализованного товара, по которой он учитывался после уценки, является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Предъявленную поставщиком сумму НДС организация приняла к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
При продаже товара покупателю предъявлен НДС, налоговая база при этом определяется исходя из цены реализации (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Предъявленная покупателю сумма НДС в данном случае составляет 3780 руб. (24 780 руб. / 118 x 18) и отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налог на прибыль организаций
В целях применения гл. 25 НК РФ не предусмотрен учет товаров по продажным ценам.
При этом расходы в виде уценки товара, частично потерявшего свои первоначальные качества при экспонировании в витринах, торговых залах, относятся к расходам на рекламу. Данные расходы не нормируются и в полной сумме признаются в месяце проведения уценки в качестве издержек обращения (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли организация должна рассчитать сумму уценки товара, которая может быть отнесена к расходам в налоговом учете. Сумма уценки определяется как разница между затратами на приобретение этого товара и суммой выручки, которая может быть получена при его реализации (без учета НДС), и составляет 9000 руб. ((24 780 руб. - 3780 руб.) - (35 400 руб. - 5400 руб.)).
Как видно из приведенных ниже бухгалтерских записей, сумма данного расхода равна сумме порчи, признанной расходами на продажу в бухгалтерском учете.
Доход (выручка) от продажи товара (без учета НДС) учитывается в составе доходов от реализации в периоде перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). При признании выручки организация уменьшает ее на стоимость приобретения этого товара. При этом не учитывается сумма уценки, ранее отнесенная на расходы (п. 5 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).
В данном случае выручка (без учета НДС) составляет 21 000 руб. (24 780 руб. - 3780 руб.). Стоимость товара по данным налогового учета составляет 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.). Следовательно, в целях налогообложения у организации по данной операции не возникает прибыли или убытка (21 000 руб. - (30 000 руб. - 9000 руб.)).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 41:
41-1 "Товар на складе";
41-5 "Товар в торговом зале".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                         При приобретении товара                         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │   Отгрузочные  │
│                           │        │        │          │    документы   │
│                           │        │        │          │   поставщика,  │
│Оприходован товар          │        │        │          │  Акт о приемке │
│(35 400 - 5400)            │  41-1  │   60   │    30 000│     товаров    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Реестр     │
│Отражена сумма торговой    │        │        │          │  розничных цен,│
│наценки                    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(49 560 - 30 000)          │  41-1  │   42   │    19 560│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма             │        │        │          │                │
│предъявленного НДС         │   19   │   60   │     5 400│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принят к вычету            │        │        │          │                │
│предъявленный НДС          │   68   │   19   │     5 400│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата         │        │        │          │Выписка банка по│
│поставщику                 │   60   │   51   │    35 400│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                    При передаче товара в торговый зал                   │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │  Накладная на  │
│                           │        │        │          │   внутреннее   │
│Передан товар в торговый   │        │        │          │   перемещение  │
│зал                        │  41-5  │  41-1  │    49 560│  товаров, тары │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       При проведении уценки товара                      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана продажная стоимость│        │        │          │   Акт о порче, │
│испорченного товара        │   94   │  41-5  │    49 560│  бое, ломе ТМЦ │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Списана сумма торговой     │        │        │          │                │
│наценки, относящейся к     │        │        │          │  Бухгалтерская │
│испорченному товару        │   94   │   42   │    19 560│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Частично испорченный товар │        │        │          │                │
│принят к учету по сниженной│        │        │          │                │
│рыночной цене (за вычетом  │        │        │          │                │
│НДС)                       │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(49 560 x 50% / 118 x 100) │  41-5  │   94   │    21 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма определившихся потерь│        │        │          │                │
│учтена в составе расходов  │        │        │          │                │
│на продажу                 │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(49 560 - 19 560 - 21 000) │   44   │   94   │     9 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                          При реализации товара                          │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │  Справка-отчет │
│                           │        │        │          │    кассира-    │
│Отражена выручка от        │        │        │          │  операциониста,│
│реализации товара          │        │        │          │    Приходный   │
│(49 560 x 50%)             │   50   │  90-1  │    24 780│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена себестоимость     │        │        │          │  Бухгалтерская │
│продаж                     │  90-2  │  41-5  │    21 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДС по реализации │        │        │          │                │
│товара                     │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(21 000 x 18%)             │  90-3  │ 68-НДС │     3 780│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2011

Как отразить в учете российской организации, применяющей УСН, работы по созданию web-сайта, если исполнителем данных работ является белорусская компания?
Российская организация заключила с белорусской компанией договор на выполнение работ по разработке и созданию web-сайта. Организация находится на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").
Стоимость работ, определенная договором, составляет 354 000 руб. с учетом налогов, удерживаемых в соответствии с российским законодательством. Работы выполнены в мае 2011 г. Оплата работ осуществлена в июне 2011 г. Организация планирует использовать web-сайт в своей основной деятельности в течение четырех лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.

Гражданско-правовые отношения
Web-сайт представляет собой совокупность программной оболочки и базы данных.
Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
Исключительное право на данный сайт с момента его создания принадлежит заказчику (российской организации), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При определении места реализации работ, выполненных белорусской организацией, следует руководствоваться положениями, установленными Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Данный Протокол вступил в силу 01.07.2010. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг по разработке программ и баз данных для ЭВМ признается территория государства - участника Таможенного союза, налогоплательщиком которого является покупатель указанных работ, услуг. Следовательно, местом реализации работ по созданию web-сайта признается территория РФ и российская организация является налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Одновременно с оплатой работ белорусской компании российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет РФ сумму НДС, рассчитанную по ставке 18/118 (абз. 2 п. 4 ст. 174, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), удержанная сумма налога к вычету не принимается (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками по налогу на прибыль, но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные белорусской организацией от выполнения работ по разработке web-сайта, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом в части уплаты налога на прибыль по данной операции.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете российской организации web-сайт, разработанный белорусской компанией, отражается в составе нематериальных активов (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением НМА, включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007). В рассматриваемом случае НДС, удержанный российской организацией, к вычету не принимается, следовательно, первоначальная стоимость web-сайта составит 354 000 руб.
Затраты на приобретение (создание) НМА отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Принятие к учету НМА отражается записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08, субсчет 08-5 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования в рассматриваемом случае составляет 48 месяцев (п. 26 ПБУ 14/2007).
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что амортизация по НМА начисляется линейным способом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 7375 руб. (354 000 руб. / 48 мес.) (пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по НМА отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В целях применения гл. 26.2 НК РФ созданный web-сайт признается НМА (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).
В связи с тем что работы по созданию web-сайта выполнены в период применения российской организацией УСН, его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, и равняется 354 000 руб. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Начать учитывать расходы на создание web-сайта организация может после их оплаты и принятия НМА к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данные расходы признаются в течение налогового периода равными долями и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН в 2011 г., российская организация полностью учтет в составе расходов стоимость данного web-сайта. Сумму расходов организация включит в налоговую базу равными долями по 118 000 руб. (354 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                        Бухгалтерские записи в мае                       │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │  Акт приемки-  │
│                           │        │        │          │      сдачи     │
│Приняты на учет работы по  │        │        │          │   выполненных  │
│созданию сайта             │  08-5  │   60   │   354 000│      работ     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │ Карточка учета │
│Web-сайт учтен в составе   │        │        │          │ нематериальных │
│НМА                        │   04   │  08-5  │   354 000│     активов    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       Бухгалтерские записи в июне                       │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Удержан НДС с доходов      │        │        │          │  Бухгалтерская │
│иностранной организации    │   60   │   68   │    54 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислен в бюджет РФ НДС │        │        │          │                │
│с доходов иностранной      │        │        │          │Выписка банка по│
│организации                │   68   │   51   │    54 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата работ   │        │        │          │                │
│белорусской компании по    │        │        │          │Выписка банка по│
│договору                   │   60   │   51   │   300 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│       Ежемесячно начиная с июня до полного погашения стоимости НМА      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислена амортизация по   │        │        │          │  Бухгалтерская │
│НМА                        │   20   │   05   │     7 375│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.08.2011

Как отражаются в учете российской транспортной организации услуги по перевозке грузов с территории РФ в Казахстан (Челябинск - Актау), если услуги оказываются на условиях 100%-ной предоплаты?
Договорная стоимость перевозки грузов (провозная плата) по маршруту составляет 59 000 руб. Стоимость перевозимого товара оценена грузоотправителем в 300 000 руб. Расходы, связанные с перевозкой, составили 40 000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ).
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза провозную плату, установленную соглашением сторон (если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами) (п. 1 ст. 785, п. 1 ст. 790 ГК РФ).
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом). Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Местом оказания услуг по перевозке груза с территории РФ в Казахстан признается территория РФ. В связи с этим организация-перевозчик применяет порядок, установленный гл. 21 Налогового кодекса РФ (ст. 2, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").
В общем случае при получении предоплаты у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Услуги по договору международной перевозки, оказанные после 01.01.2011, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Следовательно, перевозка груза с территории РФ в Казахстан облагается НДС по ставке 0%. В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящего оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.
Транспортная организация для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляет документы, перечисленные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Указанные документы необходимо представить в течение 180 календарных дней с даты оформления товаросопроводительных документов с указанием места разгрузки (станции назначения), находящегося на территории Казахстана. В случае если товар вывозится с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки (станции назначения), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза. При непредставлении указанных документов в установленный срок необходимо уплатить НДС со стоимости оказываемых услуг по ставке 18% (пп. 3 п. 3.1, абз. 6, 14 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган необходимый пакет документов, сумма уплаченного НДС подлежит возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ (абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ).
В данном случае исходим из предположения, что документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, представлены в установленный законодательством срок.
Бухгалтерский учет
Сумма полученной предоплаты за оказание услуг по договору перевозки доходом организации не признается и отражается в составе кредиторской задолженности обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость груза, полученного транспортной организацией для перевозки, отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).
На дату оказания услуг (подписания транспортной накладной грузополучателем) сумма платы за перевозку признается выручкой от оказания услуг по перевозке и отражается в составе доходов от обычных видов деятельности записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, списываются в себестоимость продаж, что отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
При методе начисления сумма предоплаты, полученной транспортной организацией, в составе доходов не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма платы за перевозку груза признается доходом от реализации на дату оказания услуг, указанную в транспортной накладной (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы, связанные с оказанием услуг по перевозке, признаются с учетом требований ст. ст. 318, 319 НК РФ. При этом организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе транспортная организация признает доход от реализации услуг по перевозке на дату поступления денежных средств на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются при условии их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ) <*>.
Применение ПБУ 18/02
При кассовом методе сумма провозной платы признается доходом в налоговом учете в одном отчетном периоде (при получении предоплаты), а в бухгалтерском учете - в следующем отчетном периоде (на дату оказания услуг). В результате возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату признания дохода в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение ОНА отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 62:
62-п "Расчеты по предоплате";
62-р "Расчеты по договору перевозки".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Получены денежные средства │        │        │          │     Договор    │
│в качестве предоплаты в    │        │        │          │    перевозки,  │
│счет предстоящего оказания │        │        │          │Выписка банка по│
│услуг по перевозке         │   51   │  62-п  │    59 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Кассовый метод:            │        │        │          │                │
│Отражен ОНА                │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(59 000 x 20%)             │   09   │   68   │    11 800│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена стоимость груза,  │        │        │          │  Транспортная  │
│принятого к перевозке      │   002  │        │   300 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена выручка от        │        │        │          │                │
│реализации транспортных    │        │        │          │  Транспортная  │
│услуг                      │  62-р  │  90-1  │    59 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списаны расходы, связанные │        │        │          │  Бухгалтерская │
│с оказанием услуг          │  90-2  │   20   │    40 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Кассовый метод:            │        │        │          │  Бухгалтерская │
│Погашен ОНА                │   68   │   09   │    11 800│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма предоплаты зачтена в │        │        │          │  Бухгалтерская │
│счет оказанных услуг       │  62-п  │  62-р  │    59 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Стоимость доставленного    │        │        │          │                │
│груза списана с            │        │        │          │  Транспортная  │
│забалансового учета        │        │   002  │   300 000│    накладная   │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что расходы, произведенные при перевозке груза, оплачены организацией в месяце оказания услуг.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2011

=============================================================================