ПО СТРАНИЦАМ ЖУРНАЛОВ
 "ГЛАВНАЯ КНИГА" и "ГЛАВНАЯ КНИГА. КОНФЕРЕНЦ-ЗАЛ"

Подборка материалов из журналов
 "Главная книга" и "Главная книга. Конференц-зал"
(издания компании "Консультант Плюс")

=============================================================================

По материалам журнала "Главная книга"

ОБОРОТ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ УРЕГУЛИРОВАН

Мацепуро Н.А.

С 29 сентября

Федеральные законы от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ), от 27.06.2011 N 162-ФЗ

Вступили в силу большинство положений недавно принятых законов о национальной платежной системе.
Электронными деньгами многие пользовались и раньше. Но нормативно их обращение урегулировано не было. Теперь этот недочет устранен, и в законодательстве наконец появились понятия электронных денег, платежных систем, электронных средств платежа.

Электронные деньги - деньги, предварительно предоставленные гражданином или организацией оператору по переводу электронных денег (банку или кредитной организации лично либо через банковского платежного агента) без открытия банковского счета для исполнения их денежных обязательств перед третьими лицами <1>.

Основные отличия электронных денег от "безналичных" состоят в том, что для их хранения и перевода не требуется открытия банковского счета и переводятся они в общем случае незамедлительно, безотзывно и окончательно, причем только банками или иными кредитными организациями (операторами) <2>.
Обращаться электронные деньги будут, как и сейчас, с помощью электронных средств платежа (ЭСП), позволяющих плательщику дать распоряжение оператору на перевод электронных денег. Это, в частности, привычные нам электронные кошельки и предоплаченные платежные карты <3>. 
"Приобретать" ЭСП можно будет у операторов или у их посредников (банковских платежных агентов), заключив с ними договор об использовании ЭСП <4>.
Граждане смогут использовать два вида ЭСП:
- персонифицированные, когда при переводе требуется идентификация гражданина, а сумма остатка в любой момент не должна превышать 100 000 руб. (эквивалентную сумму в валюте по курсу ЦБ РФ) <5>. Снимать остаток денег с таких ЭСП можно любыми способами - переводить их на другое ЭСП, на банковский счет или получать наличными <6>. С помощью этих ЭСП граждане смогут даже платить налоги <7>;
- неперсонифицированные, когда идентификации гражданина не требуется, сумма остатка электронных денег в любой момент должна быть не более 15 000 руб., а общая сумма переводов по одному ЭСП - не более 40 000 руб. в месяц <8>. С такого ЭСП снять остаток наличными нельзя, можно лишь перевести его на другое ЭСП или на банковский счет <9>.
А организации и предприниматели будут производить расчеты только с помощью корпоративных ЭСП <10>. Их использование возможно лишь с проведением идентификации. Остаток на таком ЭСП не должен превышать на конец дня 100 000 руб. (эквивалентную сумму в валюте по курсу ЦБ РФ). Иначе оператор в одностороннем порядке спишет сумму превышения на расчетный счет организации или предпринимателя <11>. Пополнять корпоративные ЭСП разрешено только в безналичном порядке <12>. А переводить с них средства можно лишь гражданам, не являющимся предпринимателями, либо на свой расчетный счет <13>. Платить налоги со своих ЭСП организации и предприниматели, в отличие от граждан, не смогут.
С 1 октября организации и предприниматели должны сообщать о возникновении или прекращении права использовать корпоративные ЭСП в ИФНС в течение семи рабочих дней со дня заключения договора с оператором <14>. Налоговая служба сообщила, что за несообщение этих сведений будут штрафовать по ст. 126 или 129.1 НК РФ (то есть вполне возможен штраф в размере 5000 руб.) <15>. И помните: о том, что компании или предпринимателю заведено или закрыто ЭСП, налоговый орган все равно узнает из "зеркального" сообщения оператора.
Кроме того, налоговики получили право обращать взыскание на электронные деньги, размещенные на корпоративных и персонифицированных ЭСП, а также приостанавливать операции по переводу таких денег <16>.

--------------------------------
<1> п. 18 ст. 3 Закона N 161-ФЗ
<2> п. 18 ст. 3, ч. 11 ст. 7, ч. 1 ст. 12 Закона N 161-ФЗ
<3> п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ
<4> ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 9, п. 2 ч. 1 ст. 14 Закона N 161-ФЗ
<5> ч. 2 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
<6> ч. 21 ст. 7 Закона N 161-ФЗ
<7> подп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ
<8> ч. 4 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
<9> ч. 20 ст. 7 Закона N 161-ФЗ
<10> ч. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
<11> ч. 9 ст. 10 Закона N 161-ФЗ
<12> ч. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ
<13> ч. 9, 22 ст. 7 Закона N 161-ФЗ
<14> п. 6 ст. 6.1, подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ
<15> Информация ФНС России от 13.07.2011 "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа"
<16> п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 76 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 20
-----------------------------------------------------------------------------

ПОКУПКА СЕЙЧАС, СЧЕТ-ФАКТУРА ПОТОМ: КАК РАЗДЕЛИТЬ НДС
(Решаем, за какой квартал взять выручку для расчета пропорции между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями)

Мартынюк Н.А.

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы намерены использовать и в облагаемой, и в не облагаемой этим налогом деятельности, нужно разделить. Ту его часть, которая приходится на подпадающие под НДС операции, вы заявите к вычету, а остальное - включите в стоимость приобретенного и в бухгалтерском, и в налоговом учете <1>. Чтобы определить размер каждой части, рассчитывают долю выручки от операций с НДС в общем объеме выручки за квартал <1>. И исходя из этой доли делят входной НДС.
Когда принятие товара к учету и получение счета-фактуры происходят внутри одного квартала, понятно, что долю нужно рассчитать исходя из выручки за этот квартал <2>. Сложнее, если эти два события приходятся на разные кварталы. Тогда возникает вопрос: за какой квартал брать выручку для подсчета пропорции - за тот, в котором вы приняли покупку на учет, или же за тот, в котором будете заявлять НДС к вычету, уже располагая счетом-фактурой?
НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Этой неопределенностью могут воспользоваться налоговые инспекторы, придерживаясь при проверках то одного варианта, то другого - смотря какой из них позволит в конкретной ситуации доначислить налог. Ведь соотношение между выручкой от облагаемых и не облагаемых НДС операций из квартала в квартал колеблется. И, выбрав неверный, по мнению проверяющих, период, вы можете завысить либо вычет НДС, либо стоимость покупки, списываемую в расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим аргументы в пользу каждого из вариантов.

ВАРИАНТ 1. Дожидаться счета-фактуры - создавать себе неудобства

Предположим, мы решаем определять пропорцию по данным того квартала, в котором получен счет-фактура. Аргумент в пользу такого подхода: пока счет-фактура не выставлен - НДС вам не предъявлен <3>, а значит, не только принимать к вычету, но и включать в стоимость покупки вам нечего.
Однако этот вариант может быть неудобен. Ведь если в прошлом квартале вы уже списали в расходы стоимость товаров, работ, услуг, то придется ее пересчитывать, чтобы учесть приходящуюся на необлагаемые операции часть НДС. Правда, иногда бухгалтеры списывают эту часть НДС в прочие расходы в том квартале, в котором получен счет-фактура. Это противоречит требованию учитывать налоговые расходы в том периоде, к которому они относятся <4>. Но вполне соответствует вашему праву исправлять искажения налоговой базы, которые привели к переплате налога, в периоде их выявления <5>. В нашем случае это период получения счета-фактуры. 
Не исключено, что счета-фактуры вы так и не дождетесь (бывает ведь такое). И при таком подходе вы никогда не сможете не только поставить НДС к вычету, но и разделить его для того, чтобы частично учесть в расходах.
Избежать пересчетов позволяет другой вариант.

ВАРИАНТ 2. Не откладывайте на завтра то, что можно разделить сегодня

Вычет НДС в части, приходящейся на облагаемые операции, вы заявляете в квартале получения счета-фактуры - раньше вы этого сделать не можете <6>. Но пропорцию для разделения входного НДС считаете по выручке того квартала, в котором вы приняли покупку на учет. Обосновать это можно так.
Во-первых, п. 4 ст. 170 НК РФ не только регулирует размер вычета, он еще и обязывает включить не принятый к вычету НДС в налоговую стоимость покупки. И если расходы на нее относятся к текущему кварталу, то сделать это необходимо уже при принятии покупки на учет <7>. А делить НДС чаще всего приходится как раз по таким расходам - общехозяйственным (аренда, коммуналка). 
Во-вторых, для учета не принимаемой к вычету части НДС в стоимости товаров (работ, услуг) наличия у вас счета-фактуры не требуется - достаточно указания на сумму налога в договоре или полученных от продавца первичных документах (накладная, акт) <7>. Ведь НК РФ однозначно не устанавливает, что предъявить НДС возможно исключительно в момент выставления счета-фактуры. Если НДС указан в договоре, в счете поставщика на оплату или в первичных документах на товары (работы, услуги), налог можно считать предъявленным. 
В поддержку такого подхода уже довольно давно высказывался Минфин <8>. С тех пор позиция его сотрудников не изменилась.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Обратите внимание, НК РФ требует вести раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых налогом операций, так и освобожденных от него <9>. Таким образом, раздельный учет сумм НДС необходим в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет. А поскольку их стоимость формируется с учетом части НДС, не подлежащей вычету, эта часть должна определяться уже на момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет. Поэтому для расчета вышеуказанной пропорции используются показатели именно того квартала, в котором товары (работы, услуги) принимаются на учет".

Правомерность такого подхода косвенно подтверждает специальное правило, которое действует с 1 октября этого года в отношении основных средств и нематериальных активов, принимаемых на учет в первом или втором месяце квартала <10>. Оно позволяет определять пропорцию для деления НДС по выручке именно того месяца, в котором вы приняли такой объект на учет.
Какой бы подход вы ни выбрали, закрепите его в учетной политике <11>.

* * *

Проблема с разделением НДС может возникнуть не только из-за опоздавшего счета-фактуры. НК РФ отводит продавцу на выставление этого документа 5 дней с момента отгрузки <12>. И когда отгрузка приходится на последние числа квартала, то продавец вполне может датировать счет-фактуру следующим кварталом. Если сумма вычета для вас существенна и вы видите, что отведенный на выставление счета-фактуры срок истечет уже в следующем квартале, примите меры. Попросите поставщика выставить счет-фактуру, датировав его кварталом отгрузки.

--------------------------------
<1> п. 4 ст. 170 НК РФ
<2> Письмо Минфина России, ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@
<3> пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ
<4> п. 1 ст. 272 НК РФ
<5> п. 1 ст. 54 НК РФ
<6> п. 1 ст. 169, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ
<7> п. 1 ст. 272 НК РФ
<8> Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159
<9> абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ
<10> подп. "в" п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ
<11> абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 2 ст. 11, п. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237
<12> п. 3 ст. 168 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 20
-----------------------------------------------------------------------------

МИНФИН СЧИТАЕТ, ЧТО ПРИ НАЛИЧИИ КРЕДИТОРКИ ДЕБИТОРКА НЕ БЕЗНАДЕЖНА

Елина Л.А.

4 октября

Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620

Финансовое ведомство разъяснило, что не является обоснованным расходом дебиторская задолженность, списанная как безнадежная при наличии кредиторской задолженности того же контрагента.
Ни Налоговым кодексом, ни гражданским законодательством не установлена обязанность организаций зачитывать дебиторскую задолженность в счет погашения кредиторской <1>. Однако у организации есть возможность для подобного зачета. Нужно лишь направить своему контрагенту заявление, причем в одностороннем порядке <2>. Поэтому Минфин и считает, что такую дебиторскую задолженность нельзя учесть как безнадежный долг <3>.
Кстати, суды считают достаточным для признания в расходах дебиторской задолженности истечение срока ее давности независимо от наличия кредиторки того же контрагента <4>.
Но не забывайте, что кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности надо учесть в доходах <5>. Так что особого смысла спорить с проверяющими нет, если сроки давности кредиторки и дебиторки заканчиваются одновременно.
Но в любом случае безопаснее не списывать на расходы дебиторку, если у вас есть кредиторская задолженность того же поставщика. Поскольку если вы так сделаете, то при проверке вас ждут доначисления налога на прибыль, штраф и пени.

Примечание. Кстати, учтите, что просроченную дебиторскую задолженность нельзя полностью учесть и при создании резерва по сомнительным долгам, если у организации есть кредиторская задолженность того же контрагента.
При расчете резерва можно учесть только сумму превышения дебиторки над кредиторской задолженностью <6>.

--------------------------------
<1> гл. 25 НК РФ; статьи 407, 410 ГК РФ
<2> ст. 410 ГК РФ
<3> подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ
<4> см., например, Постановления ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3, от 04.06.2009 N Ф09-3582/09-С3; ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37), от 26.09.2011 N А27-16788/2010
<5> п. 18 ст. 250 НК РФ
<6> Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528; Постановления ФАС СКО от 11.04.2011 N А53-10464/2010; ФАС ВВО от 16.11.2009 N А29-7170/2008; ФАС ЗСО от 19.08.2009 N Ф04-6065/2008(12933-А67-26)

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 21
-----------------------------------------------------------------------------

ДРЕСС-КОД: РАЗУМНАЯ НЕОБХОДИМОСТЬ ИЛИ ПРИЧУДА РАБОТОДАТЕЛЯ?
(Что нужно знать, прежде чем вводить "одежные" правила для сотрудников)

Забрамная Е.Ю.

Многие компании вводят для своих сотрудников дресс-код, требуя, чтобы они находились на работе в определенной одежде.
А при нарушении этой обязанности применяют к работникам дисциплинарные санкции (замечания, выговоры), штрафуют или лишают премий. Объясняется все это заботой об имидже компании.
Бухгалтер, которому зачастую приходится оформлять "карательные" приказы, должен четко понимать, когда за нарушение "одежных" требований можно наказать работника на законном основании, а когда - нет.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Штрафовать работника нельзя. Такая санкция трудовым законодательством не предусмотрена. В некоторых случаях можно уменьшить премию, если это правильно оформить.

Одежда одежде рознь

Всю одежду, ношения которой требуют от работников на практике, можно разделить на три группы:
- спецодежда;
- форменная одежда;
- одежда, соответствующая установленным в компании требованиям (к цветовой гамме, стилю, фасону, фактуре).
И если требовать от работника ношения одежды первой и второй группы вполне законно, то этого нельзя сказать об одежде третьей группы.

Спецодежда

Спецодежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, рукавицы и т.п.) - это средство индивидуальной защиты. Она предназначена для предотвращения или минимизации воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов. Поэтому:
- работодатели обязаны выдавать спецодежду тем работникам, которые трудятся во вредных и (или) опасных условиях труда, на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением <1>;
- работники обязаны носить спецодежду на работе <2>.
Если же кто-то из сотрудников появляется на работе без спецодежды, то работодатель имеет полное право:
- отстранить его от работы и не платить ему зарплату за период отстранения <3>. Ведь работодатель обязан обеспечивать безопасность работников в процессе труда, а также применение ими средств индивидуальной и коллективной защиты <4>;
- объявить такому работнику замечание или выговор. Ведь отказ от спецодежды в случаях, когда ее ношение обязательно, - это дисциплинарный проступок <5>. Соответственно, за повторное нарушение, если к работнику ранее уже применялись замечание или выговор и с тех пор не прошло года, его можно и уволить <6>.
Кстати, правомерно уволить работника и за однократный отказ от ношения спецодежды. Но для этого должны быть два условия. Первое - это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (например, несчастный случай на производстве) или заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий (к примеру, из-за неприменения спецодежды лицом, работающим с ядами, возникает реальная угроза ожогов или отравления). Второе - нарушение было установлено комиссией по охране труда или уполномоченным по охране труда <7>;
- если в компании выплачиваются премии за надлежащее выполнение работниками трудовых обязанностей <8> и одно из условий премирования - отсутствие у работника дисциплинарных взысканий в соответствующем периоде времени - не выплатить работнику-нарушителю премию или выплатить ее в меньшем размере.

Форменная одежда

В отличие от спецодежды назначение форменной одежды - не защитить работника от каких-то вредных производственных факторов, а подчеркнуть его принадлежность к конкретной организации, обеспечить возможность отличить его от стороннего лица. Поэтому требование о ее ношении, как правило, вводится в организациях, работники которых контактируют с клиентами компании. Форменную одежду для разных сотрудников одной и той же компании обычно объединяет единый стиль - цветовая гамма, фасон, нашивки с логотипом и символикой фирмы, а также иные отличительные признаки.
Обязанность носить форменную одежду может быть установлена для определенных категорий работников законодательством и иными нормативными правовыми актами. Такое требование введено, в частности:
- для работников железнодорожного транспорта, непосредственно участвующих в организации движения поездов и обслуживании пассажиров <9>;
- работников воздушного транспорта (членов экипажей воздушных судов, бортпроводников, работников служб авиапредприятий, непосредственно занятых обслуживанием пассажиров в аэропортах, и др.) <10>;
- обслуживающего персонала гостиниц <11>;
- работников торгового зала предприятий продовольственной торговли <12> и др.
В случаях, когда ношение форменной одежды не предусмотрено нормативными правовыми актами, его можно прописать в локальном нормативном акте компании. Там же следует оговорить нормы и порядок выдачи форменной одежды, сроки ее носки.
Но все это касается только тех случаев, когда требование о ношении форменной одежды - не прихоть работодателя, а объективная необходимость. То есть когда форменная одежда - своеобразный опознавательный знак, позволяющий идентифицировать сотрудника определенной организации. Например, это вполне обоснованно в магазинах, салонах красоты, банках, куда приходят клиенты. В этих случаях несоблюдение работниками правил ношения форменной одежды влечет некачественное выполнение ими своих трудовых обязанностей. А это уже дисциплинарный проступок <13>. Например, работник - продавец-консультант в магазине самообслуживания в нарушение установленных в компании правил не носит форменную одежду. Тогда посетители магазина не могут распознать его как работника магазина, к которому можно обратиться по вопросу о приобретении товара. А значит, игнорирование работником требования носить форменную одежду не позволяет ему нормально обслуживать клиентов. В такой ситуации правомерно:
- привлечь работника к дисциплинарной ответственности, объявив ему замечание или выговор;
- не платить или уменьшить ему премию, если отсутствие дисциплинарных проступков является обязательным условием премирования.

Одежда, которая нравится руководству

Но чаще всего под дресс-кодом понимается не спецодежда и не форменная одежда, а установление руководством компании общих требований к одежде (фасон, цветовая гамма и пр.). Строгие требования к внешнему виду, в том числе и к одежде, вводятся для сотрудников компаний (юридических, аудиторских и др.), общающихся с клиентами и партнерами. Такие требования обычно закрепляются в правилах внутреннего трудового распорядка или в иных локальных актах работодателя, например в положениях о персонале или о внешнем виде работников компании. Иногда в локальном акте закрепляется перечень одежды, нежелательной для работников. В этих же документах обычно прописывается и ответственность работников за нарушение "одежных" требований.
Однако наказать сотрудника, успешно справляющегося с работой, за игнорирование дресс-кода на законном основании проблематично, даже если это отрицательно сказывается на имидже компании. Например, если работник в нарушение установленных в компании требований пришел на работу в шортах, то само по себе игнорирование им требований к дресс-коду (если оно не влечет некачественное выполнение работы, как в случае с форменной одеждой) не является дисциплинарным проступком <14>. Соответственно, применить к работнику дисциплинарное взыскание (замечание или выговор) или лишить его премии нельзя.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Если сотрудник, уволенный за игнорирование дресс-кода, обратится в суд, компанию обяжут восстановить его на работе и оплатить ему период вынужденного прогула <15>.
Если же работник пожалуется в трудинспекцию, то компании и ее руководству грозит штраф за нарушение трудового законодательства <16>.

* * *

Если ваше руководство придает большое значение внешнему виду работников, то постарайтесь воздействовать на них неформальными методами. Объясните сотрудникам, что их респектабельный внешний вид - демонстрация уважения к партнерам и клиентам компании. Это положительно сказывается на ее репутации и финансовом благополучии. А если в компании благополучно с финансами, то будут и возможности для роста зарплаты работников и предоставления им разных благ в виде соцпакета.
Советуем также предусмотреть в локальном акте компании правило о том, что соблюдение работниками дресс-кода будет учитываться при формировании кадрового резерва для выдвижения на вышестоящие должности. Это будет дополнительно стимулировать сотрудников одеваться "правильно". Заметим, что аналогичные правила введены для государственных и муниципальных служащих <17>.

--------------------------------
<1> статьи 212, 221 ТК РФ
<2> ст. 214 ТК РФ
<3> статьи 76, 212 ТК РФ
<4> ст. 212 ТК РФ
<5> ст. 192 ТК РФ
<6> п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ
<7> подп. "д" п. 6 ч. 1 ст. 81, статьи 217, 218 ТК РФ
<8> ст. 21 ТК РФ
<9> п. 1 ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации"
<10> Приказ Минтранса России от 24.06.92 N ДВ-69
<11> Приложение 1 к Системе классификации гостиниц и иных средств размещения "Требования к гостиницам и иным средствам размещения (кроме категории "мини-отель")", утв. Приказом Минспорттуризма России от 25.01.2011 N 35
<12> Письмо Роскомторга от 11.07.95 N 1-952/32-9
<13> ст. 192 ТК РФ
<14> ст. 192 ТК РФ
<15> ст. 394 ТК РФ
<16> ст. 5.27 КоАП РФ
<17> п. 29 Типового кодекса этики и служебного поведения государственных служащих Российской Федерации и муниципальных служащих, одобренного решением президиума Совета при Президенте РФ по противодействию коррупции от 23.12.2010 (протокол N 21)

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 21
-----------------------------------------------------------------------------

БЕЗОПАСНА ЛИ СКИДКА ПО РЕКЛАМНОЙ АКЦИИ, ЕСЛИ ОНА БОЛЕЕ 20%

Елина Л.А.

У многих бухгалтеров до сих пор в голове твердо сидит, что скидка не должна быть более 20%. Иначе - доначисления исходя из рыночных цен, пени и штрафы. Но так ли это?

Заглянем в Налоговый кодекс

В ст. 40 НК приведен целый ряд условий, когда при отклонении цены более чем на 20% от обычных цен она все же считается рыночной. В частности, в п. 3 этой статьи четко сказано, что при определении рыночной цены должны учитываться скидки к цене, обоснованные маркетинговой политикой. И это - как раз наш случай, так как подходит для скидок, которые продавец делает своим покупателям в рамках рекламных акций.
Только учтите, что подобный подход действует лишь тогда, когда поставщик и покупатель - невзаимозависимые <1>.
Получается, что вы вполне безопасно (с налоговой точки зрения) можете организовать рекламную акцию с большими скидками. Этим уже давно пользуются многие компании. К примеру, один ювелирный завод регулярно проводит акции под лозунгом "Покупаешь одно изделие - второе получаешь бесплатно". Условия акции доступны всем желающим на сайте завода. В них закреплено, что покупатель одного украшения имеет право выбрать второе (но в пределах цены первого) условно бесплатно: в чеке его цена будет 1 копейка. Мы имеем дело с акцией, в рамках которой всем потенциальным покупателям сделано одинаковое публичное предложение, являющееся частью маркетинговой политики. Следовательно, цена второго товара, равная 1 копейке, и есть рыночная цена <2>.

При определении рыночной цены товаров (работ, услуг) по сделкам между невзаимозависимыми лицами учитываются, в частности, скидки, вызванные <2>:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров.

Вот другой реальный пример. Региональный сотовый оператор регулярно проводил акции ("Каникулы", "Ночные разговоры" и т.д.), по условиям которых абонент получал право на льготные цены услуг связи. Инспекторы посчитали, что акционные тарифы занижены, и доначислили налоги по обычным ценам. Организация сочла такие доначисления незаконными, и суд ее поддержал. Ведь по правилам ст. 40 НК РФ сравнивать можно только цены по идентичным сделкам. А цены в рамках акций и вне их не идентичны. Значит, и доначисления налогов неправомерны <3>.

Оформляем "скидочные" документы

Конечно, чтобы проверяющие не предъявляли претензии, вам нужно правильно оформить предоставление скидок своим покупателям.
Лучше, конечно, не просто заявить о своей "скидочной" акции в рекламе, а оформить ее приказом руководителя. А само предложение разместить в доступном для покупателей месте, к примеру в офисе или своем магазине. Желательно также продублировать ее на своем сайте. Главное - чтобы ваше предложение было для всех потенциальных покупателей. Если вы продаете товары организациям, то упоминание о скидках должно быть также и в вашем договоре.
Для обоснования скидок нет ни конкретного перечня документов, ни какой-либо специальной формы <4>.
Некоторые продавцы дополнительно утверждают документ под названием "Маркетинговая политика", поскольку именно этот термин упоминается в п. 3 ст. 40 НК РФ. В своей маркетинговой политике они прописывают лишь общие подходы к проведению рекламных акций и установлению скидок. А в распоряжениях на проведение конкретных акций делают отсылку на этот документ.

* * *

Правильно оформленные документы дают продавцам и поставщикам полную свободу в установлении скидок. Даже очень больших. И инспекция должна признавать такие скидочные цены рыночными.

--------------------------------
<1> ст. 20 НК РФ, подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ
<2> п. 3 ст. 40 НК РФ
<3> Постановление ФАС МО от 14.06.2011 N КА-А40/5360-11
<4> п. 3 Письма Минфина России от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190; Постановление ФАС СЗО от 03.06.2005 N А56-43517/04

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2011, N 21
-----------------------------------------------------------------------------

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ ДОЛИ УЧАСТНИКА
ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ООО

Иноземцева Ю.А.

Бывает так, что участник общества с ограниченной ответственностью хочет выйти из него. И это возможно, если такое право предусмотрено уставом ООО и участник не является единственным. В этом случае доля участника переходит к обществу, а оно должно выплатить участнику ее действительную стоимость по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО <1>. Но бывает, что участник с такой оценкой не соглашается, особенно если у компании есть недвижимость, бухгалтерская остаточная стоимость которой незначительна, а рыночная велика. Так обязано ли общество при определении действительной стоимости доли учитывать не балансовую, а рыночную стоимость доли?

Стоимость доли определяется по данным бухучета

По Закону об ООО действительная стоимость доли участника - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли <2>.
Порядок расчета стоимости чистых активов официально утвержден только для АО <3>. Но можно считать его универсальным, поскольку отчетность ООО формируется по тому же принципу, что и отчетность АО. С этим согласен и Минфин <4>.
Чистые активы можно посчитать по формуле:

┌──┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ЧА│=│Итог раздела III│+│Доходы будущих│-│Задолженность участников│
│  │ │    баланса     │ │   периодов   │ │    по взносам в УК     │
└──┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └────────────────────────┘

Значит, долю бывшего участника нужно определять по данным бухгалтерского баланса.
Но отчетность российских предприятий зачастую не отражает рыночную стоимость их активов. Например, недвижимость часто недооценена. Основная причина понятна: со стоимости ОС нужно платить налог на имущество, а переоценка основных средств - дело добровольное <5>. Поэтому большинство компаний не увлекается переоценкой. Но даже если организация регулярно переоценивает недвижимость, это еще не значит, что ее балансовая стоимость будет соответствовать рыночной. Потому что в соответствии с российскими правилами бухучета основные средства переоцениваются только по восстановительной стоимости, то есть стоимости покупки или строительства аналогичного нового основного средства <6>. Одновременно с этим переоценивается и амортизация, пропорционально изменению первоначальной стоимости. В результате балансовая стоимость основного средства увеличивается, но, скорее всего, рыночной не становится. А если основное средство самортизировано полностью, то переоценка вообще ничего не даст.
Можно попытаться решить эту проблему, используя один из способов учета, предусмотренный МСФО. Для этого нужно списать накопленную амортизацию, а остаточную стоимость объекта довести до рыночной. Такой способ предусмотрен в МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Но мы не будем сейчас на нем останавливаться.
Как бы там ни было, согласно Закону N 14-ФЗ если стоимость доли определена на основании данных бухгалтерской отчетности, то эта стоимость является действительной. Но, согласитесь, это как-то несправедливо.

Несогласные идут в суд и выигрывают

Больше 10 лет назад совместный Пленум Верховного суда РФ и ВАС РФ указал, что при разрешении споров о стоимости доли нужно учитывать и заключение экспертизы <7>.
Через некоторое время Президиум ВАС РФ подтвердил и конкретизировал эту позицию <8>. Суд признал, что действительная стоимость доли - это ее рыночная стоимость, подтвержденная экспертами. Причем суд отметил, что задачей бухучета является формирование достоверной информации об имущественном положении компании <9>.
Соответственно, если бухгалтерская отчетность организации не выполняет эту задачу и бухгалтерская информация не соответствует реальности, то интересы участника общества от этого не должны страдать.
Эта позиция взята на вооружение арбитражными судами, которые единодушны: стоимость доли участника при выходе из общества должна определяться с учетом рыночной стоимости имущества, в том числе недвижимости, независимо от того, проводилась ли переоценка основных средств в бухгалтерском учете организации <10>.

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Если участник настаивает, лучше выплатить ему рыночную стоимость доли, не дожидаясь, когда суд заставит вас это сделать. Так можно будет избежать расходов на возмещение участнику судебных издержек.

* * *

Если вы решили заплатить бывшему участнику сполна, то проводить переоценку в бухучете вовсе не обязательно. Можно применить рыночную стоимость имущества только для расчетов с участником, тогда не увеличится и налог на имущество. Правда, если выплаченная участнику стоимость доли не будет соответствовать бухгалтерским данным, то чистые активы организации уменьшатся и даже могут уйти "в минус". Но, когда доля перейдет к новому участнику, ситуация с чистыми активами вернется в первоначальное состояние.

--------------------------------
<1> п. 1 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
<2> п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ
<3> Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003
<4> Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791
<5> п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
<6> п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н
<7> подп. "в" п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.99
<8> Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 15787/04, от 14.10.2008 N 8115/08
<9> п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
<10> Постановления ФАС ДВО от 23.03.2010 N 1365/2010; ФАС МО от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10; ФАС СКО от 20.09.2010 N А53-9339/2009

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 21
-----------------------------------------------------------------------------

По материалам издания "Главная книга. Конференц-зал"

О ТАРИФАХ ВЗНОСОВ ДЛЯ УПРОЩЕНЦЕВ

Гейц И.В.

Больше всего вопросов с применением тарифов по взносам возникает у организаций, применяющих упрощенную систему. Связано это с тем, что для упрощенцев, занимающихся отдельными видами деятельности, законом установлены льготные тарифы. Их совокупная величина в этом году составляет 26 процентов, тогда как для обычной организации общий тариф равен 34 процентам.
Но чтобы плательщик на УСНО имел право применять пониженный тариф, ему необходимо выполнить ряд условий. Во-первых, деятельность, которой занимается организация, должна соответствовать льготному виду деятельности, указанному в Законе N 212-ФЗ. С этой целью в самой форме РСВ-1 ПФР Минздравсоцразвития прямо написало, какому виду льготной деятельности какой код ОКВЭД соответствует. А в марте 2011 года Пенсионный фонд выпустил письмо с аналогичными разъяснениями.
У упрощенцев часто возникает вопрос относительно подпункта "я" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ: "производство различной продукции, не включенной в другие группировки". Конечно же, их больше всего интересует, подпадают ли под этот пункт организации, которые занимаются любым другим производством, отдельно не поименованным в Законе. Открываем письмо ПФР или форму РСВ-1 ПФР. В них сказано, что производству различной продукции, не включенной в другие группировки, соответствует код 36.6 ОКВЭД. По Классификатору под этот код подпадает производство ювелирных изделий из недрагоценных материалов, производство метел и щеток, пишущих принадлежностей, тростей, зонтов, пуговиц, линолеума и так далее. И последний код - производство прочих изделий, не включенных в другие группировки. Поэтому если вы занимаетесь какой-то производственной деятельностью, прямо не названной в Классификаторе, то можете применять пониженные тарифы взносов.
Второе условие - выручка от льготного вида деятельности по данным налогового учета должна составлять не меньше 70 процентов всех получаемых организацией доходов. В расчете участвуют только доходы текущего периода. Поэтому на применение пониженных тарифов могут рассчитывать:
- и вновь созданные организации на упрощенке;
- и организации, перешедшие на УСНО с начала текущего года;
- и организации, доходы которых от льготного вида деятельности в предыдущем году были меньше 70 процентов.
Подтвердить свое право на льготу по выручке довольно просто. Для этого нужно лишь заполнить специальную таблицу в разделе 4 расчета по форме РСВ-1 ПФР. И, судя по ее структуре, не имеет значения, получает упрощенец 70 процентов "льготных" доходов от одного вида деятельности или от нескольких. Главное - соблюсти законно установленную величину.
Если вдруг доля выручки от основной деятельности оказалась ниже 70 процентов, упрощенец теряет право на исчисление взносов по льготным тарифам и уже начисленные суммы обязательных платежей ему необходимо пересчитать. Причем не с месяца утраты права, а с начала года. Но бывает, что за 9 месяцев выручка от льготной деятельности составила меньше 70 процентов, а по итогам года - больше. Имеет ли тогда упрощенец право посчитать годовые взносы по тарифу 26 процентов? С одной стороны, можно ответить - не имеет. Норма Закона звучит: "...если основной вид экономической деятельности... не соответствует заявленному... такая организация... лишается права применять пониженные тарифы...". Лишается - значит, это навсегда, в смысле до конца года. С другой стороны, закон предписывает определять долю выручки по итогам каждого отчетного и расчетного периода. Поэтому можно предположить, что вернуться к пониженным тарифам он все же может. И, насколько мне известно, в Минздравсоцразвития пока согласны с этим.

Вопрос. Скажите, а можно применять пониженный тариф к выплатам за январь, ведь я еще не знаю, соблюдается ли условие о 70 процентах?

Теоретически можно. Я уже сказал, что право на применение пониженного тарифа подтверждается расчетом РСВ-1 ПФР, где указываются данные по выручке за отчетный период. Если в январе доходов не было, но вы знаете, что в совокупности за I квартал по льготному виду деятельности они составят не менее 70 процентов, смело можете начислять взносы по пониженному тарифу уже на январские выплаты. Конечно, если вы не уверены в том, что ваша выручка за квартал достигнет необходимого уровня, то лучше сначала посчитать и заплатить взносы по общему тарифу. Когда по итогам отчетного периода вы будете точно знать, что имеете право на льготу, взносы за январь можно будет пересчитать в меньшую сторону. И отразить эту сумму в отчетности.
Итак, мы выяснили, при каких условиях упрощенец имеет право применять пониженные тарифы. И, как мы уже тоже отметили, он редко когда занимается только одним видом деятельности. Их может быть и два, и три, и больше. При этом часто некоторые из них подпадают под "вмененный" налог. Проще говоря, организации приходится совмещать упрощенку с ЕНВД. А на таких налогоплательщиков, как известно, пониженный тариф не распространяется. Как в этой ситуации начислять взносы, особенно на выплаты тем работникам, которых невозможно поделить по "разнооблагаемым" видам деятельности?
Все очень просто. Если вы имеете право на пониженный тариф, применяйте его к выплатам всем вашим работникам: и к тем, которые заняты в "упрощенной" деятельности, и к тем, которых невозможно поделить, и к тем, которые трудятся только на вмененке. Ведь в Законе N 212-ФЗ прямо сказано, что пониженные тарифы установлены для организаций, и нигде нет оговорки, что они установлены только в отношении выплат, которые относятся к упрощенной системе налогообложения.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
2011, N 11
-----------------------------------------------------------------------------

О ВЗНОСАХ ПРИ СМЕНЕ РЕЖИМА В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Рымкевич А.В.

Вопрос. Наша организация с октября 2011 года вынуждена была перейти с упрощенки на общий режим налогообложения. Взносы мы платили по льготному тарифу. Можем ли мы при начислении взносов во внебюджетные фонды с октября учитывать выплаты работникам, начисленные нарастающим итогом с начала этого года?

А. Р.: Вы не только можете, но и должны так делать <1>.
Ведь для упрощенцев нет каких-то особых правил определения базы для начисления взносов. Есть лишь требования, которые надо соблюдать, чтобы в 2011 году платить взносы в ПФР по пониженному тарифу <2>.
Поэтому после возврата на общий режим вы просто будете продолжать считать базу для начисления страховых взносов ежемесячно по каждому работнику нарастающим итогом с 01.01.2011 <3>. Но лишь до того момента, пока эта база не превысит 463 000 руб. После этого, вы помните, страховые взносы начислять не надо <4>.

Вопрос. А что с тарифами? Получается, что пенсионные взносы придется пересчитывать по тарифу 26 процентов с начала года из-за утраты права на пониженную ставку?

А. Р.: Официальных разъяснений ПФР по этому вопросу нет <5>. Но если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то действительно взносы лучше пересчитать с начала года по обычному тарифу <6>.
Если же вы спорить не боитесь, то могу предложить такие аргументы.
Давайте откроем статью 58 Закона N 212-ФЗ, пункт 8 части 1. Там сказано, что, если по итогам отчетного или расчетного периода основной вид экономической деятельности организации, указанной в пункте 8 части 1 статьи 58, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного или расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие, а недоплаченные страховые взносы подлежат уплате в бюджет ПФР с взысканием пеней <7>. 
То, что законодатель наряду с отчетным зачем-то упомянул еще и расчетный период, свидетельствует о несовершенстве данной нормы. Ведь отчетный период по взносам - это I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год. А значит, понятие "начало расчетного периода" поглощается понятием "начало отчетного периода" - это всегда 1 января.
Вместе с тем в этой норме есть момент, на который действительно стоит обратить внимание. Посмотрите внимательно: на кого распространяются правила пересчета при утрате права на пониженный тариф? На организации, указанные в пункте 8 части 1 статьи 58, то есть на упрощенцев.
Однако вы уже утратили право на применение упрощенки. И нигде не сказано, что эти правила должны применяться обычными организациями при вынужденном возврате с упрощенного на общий режим налогообложения в течение года <8>.
Значит, можно сделать вывод, что ничего пересчитывать вы не обязаны. Просто начинаете применять обычный тариф с октября 2011 года, а раздел 4.4 формы РСВ-1 ПФР <9> перестаете представлять начиная с отчетности за 9 месяцев 2011 года.
Это логично и с той позиции, что база по упрощенке и база по страховым взносам исчисляются нарастающим итогом с начала года. И в случае утраты права на применение УСНО организация пересчитывает налоги по общему режиму не с начала года, а с начала квартала <10>. Поэтому закономерно пересчитывать взносы по более высокой ставке тоже с начала квартала. 

--------------------------------
<1> ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)
<2> ч. 2 ст. 12, п. 8 ч. 1, ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<3> ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ
<4> ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933
<5> ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ
<6> ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ
<7> п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<8> ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<9> утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н
<10> п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
2011, N 11
-----------------------------------------------------------------------------

О ЗАЧЕТЕ ВСТРЕЧНЫХ ОДНОРОДНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

Рабинович А.М.

Я полагаю, что зачет - один из самых распространенных способов прекращения обязательств. В чем состоит его суть? Если у организаций есть встречные однородные требования с наступившим сроком исполнения, то они могут быть прекращены зачетом. Для этого достаточно заявления одной стороны. Но обычно зачет оформляется двусторонним документом после сверки взаимных расчетов организаций. Если же вы решили ограничиться лишь направлением заявления о зачете своему контрагенту, обязательно позаботьтесь о подтверждении получения вашего заявления. Отправьте свое заявление почтой с уведомлением о вручении и лучше ценным письмом с описью вложения. Так вы избавите себя от лишних споров с контрагентом.
Как я уже сказал, для зачета требования должны быть однородными. Это условие касается предмета требования, которым могут быть деньги, товары, услуги. В то же время нет препятствий для зачета однородных требований по разным договорам. Это означает, что ваш долг по оплате товара может быть зачтен в счет любого денежного долга продавца этого товара перед вами. В том числе долга по уплате договорных штрафов или процентов за пользование заемными деньгами. А вот зачет денежного долга в счет обязательства поставить товар невозможен.
Проводить зачет имеющегося требования в счет будущего нельзя. Также зачет невозможен, если истек срок исковой давности по требованию, о чем должник заявил кредитору.

Пример. Возможность зачета в зависимости от срока возникновения требования
ООО "Скрепка" отгрузило ОАО "Кнопка" товар, который должен был быть оплачен 10.10.2011, но оплачен не был. ООО "Скрепка" взяло у ОАО заем, который в срок не вернуло. 11.10.2011 ОАО "Кнопка" предложило провести зачет.

┌────────────────┬────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ Варианты срока │ Возможность зачета │            Обоснование           │
│ возврата займа │    на 11.10.2011   │                                  │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│05.10.2011      │Возможен            │К моменту зачета оба требования   │
│                │                    │существуют и не прошел срок       │
│                │                    │исковой давности                  │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│15.12.2011      │Невозможен          │К моменту зачета срок возврата    │
│                │                    │займа не наступил                 │
├────────────────┼────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│09.10.2008      │Невозможен          │К моменту зачета истек срок       │
│                │                    │исковой давности, и ООО "Скрепка" │
│                │                    │об этом заявило                   │
└────────────────┴────────────────────┴──────────────────────────────────┘

Очевидно, что взаимные требования на разные суммы зачитываются на меньшую из них. Я вам должен 100 рублей, а вы мне 80, значит, зачет возможен только на 80. А 20 рублей останутся за мной.
Соглашение или заявление о зачете будет и первичным, и расчетным документом. Поэтому не забудьте выделить в нем сумму НДС.
Бухгалтерский учет зачета никаких сложностей не представляет. Нужно лишь сделать проводку 66 - 62, 60 - 62 и т.д.
В части НДС я бы хотел обратить ваше внимание лишь на такой момент. Кодекс допускает вычет НДС, уплаченного с аванса, когда договор расторгается и продавец возвращает предоплату покупателю. Минфин выступает против вычета, если аванс был зачтен, например, в счет оплаты другого договора, а не возвращался деньгами. Хотя ранее Минфин не увидел оснований для отказа в вычете организациям, когда они зачли авансы друг друга, посчитав суммы предоплаты возвращенными. Такое мнение высказано ведомством в Письме от 22.06.2010 N 03-07-11/262. А суды проблем с вычетом не видят. Так, возможность вычета при зачете аванса подтвердили ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.08.2010 N А21-11991/2009, ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.05.2009 N А48-3875/08-8 и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.10.2008 N 18АП-6628/2008.
Никаких трудностей в налогообложении прибыли нет. Допустим, вы отгрузили товар покупателю, учли доходы от реализации и связанные с ней расходы. Последующий зачет долга покупателя в счет имеющегося вашего долга перед ним налоговых последствий не влечет. Конечно, это касается организаций, применяющих метод начисления. Но в основном именно так все и работают.

Пример. Учет зачета взаимных требований
Организация "Элитные пуфики":
- приобрела у ООО "СырьеМое" обивочную ткань стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);
- продала ООО "СырьеМое" кресла на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) себестоимостью 17 700 руб. Организации договорились зачесть задолженности в размере 35 400 руб.
У организации "Элитные пуфики" эти операции отражаются так.

Бухгалтерский учет.

┌─────────────────────────────┬───────┬────────┬─────────────────────────┐
│     Содержание операции     │   Дт  │   Кт   │          Сумма          │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Оприходована ткань           │10     │60      │50 000                   │
│                             │       │        │(59 000 руб. - 9000 руб.)│
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Отражен предъявленный НДС    │19     │60      │9 000                    │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Принят к вычету              │68     │19      │9 000                    │
│предъявленный НДС            │       │        │                         │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Признана выручка от          │62     │90      │35 400                   │
│реализации кресел            │       │        │                         │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Списана себестоимость        │90     │43      │17 700                   │
│реализованных кресел         │       │        │                         │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Начислен НДС                 │90     │68      │5 400                    │
├─────────────────────────────┼───────┼────────┼─────────────────────────┤
│Задолженность перед          │60     │62      │35 400                   │
│поставщиком частично зачтена │       │        │                         │
└─────────────────────────────┴───────┴────────┴─────────────────────────┘

Налоговый учет.

┌──────────────────┬────────────────┬────────────────┬───────────────────┐
│   Наименование   │  Классификация │      Сумма     │   Оправдательный  │
│     операции     │ дохода/расхода │                │      документ     │
├──────────────────┼────────────────┼────────────────┼───────────────────┤
│Отражена выручка  │Доход от        │30 000          │Товарная           │
│от продажи кресел │реализации      │(35 400 руб. -  │накладная          │
│                  │                │5400 руб.)      │Форма N ТОРГ-12)   │
├──────────────────┼────────────────┼────────────────┼───────────────────┤
│Отражены расходы  │Расходы,        │17 700          │Бухгалтерская      │
│на изготовление   │связанные с     │                │справка-расчет     │
│кресел            │производством   │                │                   │
├──────────────────┼────────────────┼────────────────┼───────────────────┤
│Принята к учету   │                │50 000          │Товарная           │
│обивочная ткань   │                │                │накладная          │
│                  │                │                │(форма N ТОРГ-12)  │
└──────────────────┴────────────────┴────────────────┴───────────────────┘

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
2011, N 11
-----------------------------------------------------------------------------

О ВЫПЛАТЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ

Иноземцева Ю.А.

Вопрос. Помогите разобраться в ситуации. Я главный бухгалтер ООО. Один из наших участников написал заявление о выходе из общества. В Законе об ООО говорится, что я должна выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли <1>. Как ее правильно посчитать? 

Ю. И.: Сам по себе порядок расчета очень простой. Вы берете баланс на последнюю отчетную дату, в вашем случае - на 30 сентября, и считаете чистые активы <2>. Этот показатель почти всегда равен итогу раздела III баланса <3>. Участнику нужно выплатить часть стоимости чистых активов, пропорциональную его доле в уставном капитале <4>.
Если, например, участнику, который хочет выйти из общества, принадлежит треть уставного капитала, то ему надо выплатить сумму, равную стоимости одной трети чистых активов <5>. Это и будет действительной стоимостью доли.

Вопрос. Если я сделаю так, как вы говорите, то стоимость доли у меня получится такой мизерной, что действительной ее не назовешь. Дело в том, что у нас на балансе много недвижимости, а переоценку мы не проводили. На бумаге здания стоят копейки, хотя их рыночная стоимость гораздо больше. Как вы думаете, сможет ли участник оспорить наш расчет, ведь в бухучете у нас все правильно?

Ю. И.: В вашем случае участник, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А судьи считают, что действительная стоимость доли - это ее рыночная стоимость, подтвержденная экспертами <6>. Поэтому она должна быть рассчитана исходя из рыночной стоимости имущества, даже если в бухучете имущество не переоценивалось <7>.
Так что если возникнет спор, то суд, скорее всего, решит вопрос в пользу выходящего участника и вам придется выплатить ему долю исходя из реальной стоимости чистых активов.

Вопрос. Значит, мы будем вынуждены дооценить недвижимость в бухучете и платить налог на имущество?

Ю. И.: Я думаю, что нет. Все-таки организация вправе, а не обязана переоценивать свои основные средства <8>. Поэтому никто, даже суд, не может вас заставить провести переоценку ОС в бухучете. А значит, и налог на имущество с рыночной стоимости ОС платить не придется <9>. 
Однако нельзя сказать, что решение суда в пользу выходящего участника совсем не затронет бухучет. Ведь вам придется по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств <10> отразить выплату участнику рыночной стоимости доли, и на эту величину уменьшатся чистые активы общества. При выплате участнику суммы, рассчитанной по данным бухучета, чистые активы общества, конечно, тоже снижаются, но не критично. А в вашем случае чистые активы могут даже уйти в минус.

Вопрос. У меня другой вопрос. Мы раньше не переоценивали ОС. А сейчас директор сказал, что я должна дооценить всю недвижимость в балансе до рыночной стоимости, потому что так решили собственники. Но часть наших зданий наполовину самортизирована, а одно - полностью. Если делать так, как написано в Методических указаниях по учету ОС, то самортизированное здание вообще невозможно дооценить. Да и частично самортизированные объекты довести до рыночной стоимости не удается. Почему так получается?

Ю. И.: Дело в том, что по правилам российского бухучета <11> переоценивается не балансовая стоимость ОС, а первоначальная. В результате переоценки она должна равняться стоимости покупки аналогичного нового ОС, то есть восстановительной стоимости <12>. Накопленная амортизация тоже пересчитывается - пропорционально изменению первоначальной стоимости <13>. В результате переоценки балансовая стоимость ОС равна рыночной стоимости нового объекта за минусом скорректированной амортизации. Хотя эта величина больше, чем балансовая стоимость до переоценки, чаще всего она отличается от рыночной.
Я думаю, таким способом можно получить в отчетности реальную стоимость ОС, только если рыночная стоимость актива снижается пропорционально увеличению износа, и при условии, что амортизация отражает этот износ. Теоретически такое возможно. Но на цену недвижимости износ влияет незначительно. К тому же амортизация ОС не всегда отражает их износ. Потому что СПИ - это не период полного износа актива, а предполагаемый срок, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды <14>. Значит, объект может быть самортизирован, например, на 50 процентов, а изношен - всего на 20. Вот и получается, что порядок отражения операций по переоценке, предусмотренный российским законодательством о бухучете, зачастую не позволяет отразить ОС в балансе по рыночной стоимости. А объекты, которые полностью самортизированы, переоценить вообще невозможно.
Хотя эта проблема возникает не только из-за правил отражения переоценки в учете. Дело еще и в том, что большинство организаций устанавливает СПИ формально и не пересматривает его <15>. В результате не только искажается реальная стоимость недвижимости, но и нарушаются основные правила признания в отчетности ОС.
Смотрите, если объект учитывается как ОС, значит, он приносит доход и его СПИ не истек. А если объект больше не приносит экономические выгоды, то его нужно списывать, а не переоценивать <16>. Поэтому ОС с истекшим СПИ - это нонсенс.

Вопрос. Неужели ничего нельзя сделать? Ведь директор, скорее всего, не захочет вдаваться в эти бухгалтерские сложности.

Ю. И.: Я считаю, что можно. Если в рамках российского бухгалтерского законодательства не получается найти решение проблемы, обратимся к международным стандартам учета <17>. Аналог нашего ПБУ 6/01 - это МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Согласно ему переоценка ОС может отражаться в учете двумя способами.
Первый способ рекомендуется, когда организация хочет переоценить какой-то специфичный объект, допустим, какое-нибудь оборудование, которое продается только новым, и поэтому нет данных о рыночной стоимости использованного ОС. Тогда приходится определять эту рыночную стоимость расчетным путем. Технически это делается так же, как и переоценка по российским правилам. Мы их только что рассмотрели.
Нас больше интересует второй способ. Он применяется для того, чтобы отразить в балансе ОС (в частности, здания) по рыночной стоимости. Сначала нужно полностью списать амортизацию, а потом остаточную стоимость объекта довести до рыночной. Если вы впервые дооцениваете ОС, вам нужно сделать две проводки: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" - кредит счета 01 "Основные средства" и дебет счета 01 "Основные средства" - кредит счета 83 "Добавочный капитал" <18>.
Если вас не пугает то, что в результате переоценки увеличится налоговая база по налогу на имущество <19>, то можете применить описанный способ уже в этом году. Правда, изменения в учетную политику вносятся с начала года, но поскольку результаты переоценки отражаются в учете 31 декабря <18>, у вас еще есть время ее дополнить.

--------------------------------
<1> п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
<2> п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ
<3> Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791
<4> п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ
<5> ст. 94 ГК РФ
<6> подп. "в" п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.99; Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 15787/04, от 14.10.2008 N 8115/08
<7> Постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2010 N 1365/2010; ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КГ-А41/5871-10; ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 N А53-9339/2009
<8> п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
<9> п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ
<10> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
<11> п. 15 ПБУ 6/01; п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания N 91н)
<12> п. 43 Указаний N 91н
<13> пп. 46, 48 Указаний N 91н
<14> пп. 4, 20 ПБУ 6/01
<15> п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
<16> п. 29 ПБУ 6/01
<17> п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
<18> п. 15 ПБУ 6/01
<19> п. 1 ст. 374 НК РФ

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
2011, N 11
-----------------------------------------------------------------------------