Title: О МАТЕРИАЛАХ ИЗ ИК "КОНСУЛЬТАНТБУХГАЛТЕР", ИБ "ФИНАНСИСТ",
Author: KB-SelyavinaIN
Last saved by: zyudina
Company: НПО "ВМИ"

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" 
справочной правовой системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации начисление и выплату надбавки к заработной плате работника, установленной коллективным договором за разъездной характер работы?
Должностной оклад работника составляет 30 000 руб. В соответствии с коллективным договором работникам организации, выполняющим работы, имеющие разъездной характер, установлена надбавка в размере 10% от должностного оклада.

Трудовые отношения
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций (ст. 40, абз. 2, 3 ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ).
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. В данном случае заработная плата работника установлена в виде должностного оклада и надбавки к окладу за разъездной характер работы (ч. 1, 3 ст. 129, ч. 1 ст. 132 ТК РФ).
При этом установленная коллективным договором надбавка, выплачиваемая работнику, не подпадает под определение компенсаций, приведенное в ч. 2 ст. 164 ТК РФ, и, следовательно, не является компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 168.1 ТК РФ.
Таким образом, руководствуясь ч. 1 ст. 129 ТК РФ, надбавку к должностному окладу за разъездной характер работы в размере 3000 руб. (30 000 руб. x 10%) следует рассматривать как элемент оплаты труда.
Страховые взносы
Сумма заработной платы (в данном случае - сумма должностного оклада и надбавки к нему), выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
С 2012 г. размер тарифов страховых взносов зависит от того, превышают ли произведенные в пользу физического лица выплаты и иные вознаграждения (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.). В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что на момент начисления заработной платы такого превышения не происходит, поэтому общая сумма страховых тарифов, применяемая организацией при выплате заработной платы, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.").
На сумму выплачиваемой работнику заработной платы организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для I класса профессионального риска составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Вознаграждение работника за выполнение им трудовых обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом, поскольку, как уже было сказано выше, сумма надбавки к окладу, установленная коллективным договором за разъездной характер работы, не может рассматриваться в качестве компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, норма п. 3 ст. 217 НК РФ на нее не распространяется и указанная сумма подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76).
Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация, выплачивающая доходы работнику, является налоговым агентом и производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Несмотря на то что согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работникам не реже чем два раза в месяц, в целях исчисления НДФЛ датой фактического получения работниками дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который данный доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, удержанные суммы НДФЛ организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее даты выплаты работнику второй части заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209) <*>.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли сумма должностного оклада и надбавки к нему, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69:
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";
69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислена заработная плата │   20   │        │          │    Расчетно-   │
│работнику за месяц         │  (44   │        │          │    платежная   │
│(30 000 + 3000)            │ и др.) │   70   │    33 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │ 69-1-1,│          │                │
│                           │   20   │ 69-1-2,│          │                │
│Начислены страховые взносы │  (44   │  69-2, │          │  Бухгалтерская │
│(33 000 x (30% +0,2%))     │ и др.) │  69-3  │     9 966│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Регистр    │
│Удержан НДФЛ с суммы       │        │        │          │налогового учета│
│заработной платы           │        │        │          │   (Налоговая   │
│(33 000 x 13%)             │   70   │   68   │     4 290│    карточка)   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачена заработная плата │        │        │          │                │
│работнику                  │        │        │          │Выписка банка по│
│(33 000 - 4290)            │   70   │   51   │    28 710│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Заметим, что работники имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.
<**> В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за месяц отражена одной бухгалтерской записью.

Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.05.2012

Как отразить в учете организации перевод в состав основных средств (ОС) единицы готовой продукции, если аналитический учет готовой продукции ведется организацией по учетным ценам (нормативной себестоимости) с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)"?
По данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость единицы готовой продукции (оборудования), изготовленной в марте, составила 100 000 руб. Фактическая себестоимость указанной единицы готовой продукции составила 115 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. В апреле организацией принято решение использовать данное оборудование для собственных производственных нужд в качестве объекта ОС. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

Бухгалтерский учет
Готовая продукция, произведенная организацией, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и может приниматься к учету как по фактической, так и по нормативной (плановой) себестоимости (п. п. 2, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В рассматриваемом случае организация ведет аналитический учет готовой продукции по нормативной себестоимости, используя при этом счет 40. В этом случае нормативная себестоимость произведенной продукции отражается записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 40, а фактические затраты на производство продукции списываются в дебет счета 40 со счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 2 п. 203, пп. "б" п. 204 Методических указаний).
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца, при этом согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов).
Единица готовой продукции (оборудования), переданная со склада для использования в производственных целях, в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается организацией к учету в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Объекты ОС, изготовленные самой организацией, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат, связанных с производством этого объекта ОС, сформированных в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Следовательно, в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта ОС должна быть равна (при отсутствии иных затрат) фактической себестоимости произведенного оборудования (т.е. нормативной стоимости, по которой оборудование числится в бухгалтерском учете, увеличенной на сумму отклонений фактической себестоимости оборудования от нормативной).
При передаче продукции для использования в качестве объекта ОС отраженная на счете 43 нормативная себестоимость этой продукции списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 1 п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Одновременно организация производит сторнировочную запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 40 на сумму отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной стоимости. Указанная сумма отклонений включается в первоначальную стоимость объекта ОС записью по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 40.
При этом следует заметить: в месяце изготовления данной единицы готовой продукции (марте) организация не знала, что указанная готовая продукция будет использоваться в качестве объекта ОС, поэтому включение в себестоимость продаж суммы превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью ошибкой не является и, соответственно, нормы Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, не применяются (п. 2 ПБУ 22/2010).
Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается на счет 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01) <*>.
Документальное оформление
Выпуск из производства и оприходование готовой продукции на склад по учетным ценам (нормативной себестоимости) оформляются Накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма N МХ-18) (Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения").
Данная накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения).
Отражение в бухгалтерском учете фактической себестоимости готовой продукции, а также суммы ее отклонения от нормативной себестоимости производится на основании бухгалтерской справки (справки-расчета). Поскольку унифицированной формы такой справки нормативно не утверждено, она составляется в произвольной форме. При этом в указанном документе должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Решение об использовании готовой продукции в качестве объекта ОС оформляется приказом руководителя.
Передача оборудования со склада для использования в качестве ОС производится на основании Требования-накладной (форма N М-11) (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").
Отражение оборудования в составе ОС оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Оформление акта осуществляется в установленном Указаниями порядке, при этом сведения об организации-сдатчике (лист 1 формы N ОС-1), а также данные о состоянии оборудования на дату передачи (разд. 1 формы N ОС-1) не указываются.
На основании оформленного акта открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли стоимость готовой продукции определяется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление (п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ). При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогового учета перечень расходов, признаваемых прямыми (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Данные расходы организация признает по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ в случае передачи готовой продукции для использования в качестве объектов ОС первоначальная стоимость таких объектов ОС определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ. Таким образом, первоначальной стоимостью объекта ОС в данном случае будет являться сумма прямых расходов на изготовление соответствующей единицы готовой продукции - 115 000 руб. <**>
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемом случае фактическая себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете равна сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогообложения прибыли. В то же время из-за применения в бухгалтерском учете учетных цен у организации в марте образуется сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости, которая увеличивает себестоимость продаж данного месяца. При этом в налоговом учете указанная сумма в составе расходов не признается, а включается в стоимость готовой продукции.
В связи с этим у организации в марте возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В апреле при отражении суммы отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости в составе расходов, связанных с изготовлением объекта ОС, указанная сумма ОНА корректируется (уменьшается). Корректировка ОНА отражается сторнировочной записью.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       Бухгалтерские записи в марте                      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Оприходована произведенная │        │        │          │  Накладная на  │
│организацией готовая       │        │        │          │передачу готовой│
│продукция (оборудование) по│        │        │          │   продукции в  │
│нормативной себестоимости  │   43   │   40   │   100 000│ места хранения │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена фактическая       │        │        │          │                │
│себестоимость готовой      │        │        │          │  Бухгалтерская │
│продукции                  │   40   │   20   │   115 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана сумма превышения   │        │        │          │                │
│фактической себестоимости  │        │        │          │                │
│произведенной готовой      │        │        │          │                │
│продукции над ее           │        │        │          │                │
│нормативной себестоимостью │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(115 000 - 100 000)        │  90-2  │   40   │    15 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен ОНА                │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(15 000 x 20%)             │   09   │   68   │     3 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                      Бухгалтерские записи в апреле                      │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Списана нормативная        │        │        │          │                │
│себестоимость готовой      │        │        │          │     Приказ     │
│продукции, переданной для  │        │        │          │  руководителя, │
│использования в качестве   │        │        │          │   Требование-  │
│объекта ОС                 │  08-4  │   43   │   100 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │                │
│Списание суммы превышения  │        │        │          │                │
│фактической себестоимости  │        │        │          │                │
│произведенной готовой      │        │        │          │                │
│продукции над ее           │        │        │          │  Бухгалтерская │
│нормативной себестоимостью │  90-2  │   40   │    15 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма превышения           │        │        │          │                │
│фактической себестоимости  │        │        │          │                │
│произведенной готовой      │        │        │          │                │
│продукции над ее           │        │        │          │                │
│нормативной себестоимостью │        │        │          │                │
│отражена в составе         │        │        │          │                │
│расходов, связанных с      │        │        │          │  Бухгалтерская │
│изготовлением объекта ОС   │  08-4  │   40   │    15 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │  Акт о приеме- │
│                           │        │        │          │передаче объекта│
│                           │        │        │          │    основных    │
│                           │        │        │          │     средств,   │
│                           │        │        │          │   Инвентарная  │
│                           │        │        │          │ карточка учета │
│Оборудование принято на    │        │        │          │объекта основных│
│учет в качестве объекта ОС │   01   │  08-4  │   115 000│     средств    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│           СТОРНО          │        │        │          │  Бухгалтерская │
│Признанный ОНА             │   09   │   68   │     3 000│     справка    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> В рассматриваемой схеме проводки по начислению амортизации не приводятся.
<**> Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет ежемесячно учитываться в составе прочих расходов через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.05.2012

Как отражаются в учете организации расходы на ремонт производственного оборудования (объекта ОС), находящегося в общей долевой собственности, если ремонт производится в целях предотвращения аварийной ситуации?
Организации принадлежит 2/3 доли в праве общей собственности. Организация оплатила полную стоимость работ, выполненных специализированной организацией. Совладелец оборудования возмещает организации часть стоимости, пропорциональную его доле в праве общей собственности (1/3). Стоимость ремонта оборудования составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Гражданско-правовые отношения
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, при этом он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (п. 1 ст. 209, ст. 210 Гражданского кодекса РФ).
Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество может являться долевой, то есть доля каждого из собственников в праве собственности на имущество определена. Порядок определения и изменения долей участников долевой собственности устанавливается их соглашением в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества (п. п. 1, 2, 3 ст. 244, п. 2 ст. 245 ГК РФ). Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).
Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в издержках по его содержанию и сохранению. Отношения совладельцев оборудования в таком случае могут регулироваться положениями гл. 50 "Действия в чужом интересе без поручения" ГК РФ (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Заметим, что согласно п. 1 ст. 981 ГК РФ лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица. Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным (ст. 982 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы, понесенные лицом, действующим в чужом интересе, подлежат возмещению заинтересованным лицом.
Исходя из данной нормы организация, понесшая расходы на ремонт оборудования, находящегося в общей долевой собственности, в целях предотвращения аварийной ситуации вправе требовать компенсации части расходов с совладельца этого оборудования.
Бухгалтерский учет
В данном случае доля организации в общей собственности - 2/3, а доля совладельца - 1/3. При этом ремонт проводится в целях предотвращения аварийной ситуации. В связи с этим известно, что расходами организации могут быть признаны 2/3 стоимости работ, а 1/3 стоимости является расходами совладельца.
Стоимость ремонта производственного оборудования в части, подлежащей возмещению его совладельцем, а также сумма полученного возмещения не признаются ни расходами, ни доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Затраты в сумме, равной 2/3 стоимости ремонта (без учета НДС), признаются расходами организации и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99.
Стоимость выполненного ремонта отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в сумме 2/3 стоимости ремонта без НДС), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме 2/3 НДС, предъявленного подрядчиком) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме 1/3 стоимости ремонта с НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный организации специализированной организацией, принимается к вычету на дату приемки выполненных работ и отражения их стоимости на счетах учета затрат (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычету подлежат 2/3 суммы предъявленного НДС, поскольку только 2/3 стоимости работ организация принимает к учету в качестве расходов <*>.
Налог на прибыль организаций
Расходы на ремонт оборудования в части, возмещаемой его совладельцем, а также полученное возмещение не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
2/3 стоимости работ по ремонту оборудования (без учета НДС) признаются для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражены в учете расходы на│        │        │          │  Акт приемки-  │
│ремонт производственного   │        │        │          │      сдачи     │
│оборудования               │        │        │          │   выполненных  │
│((35 400 - 5400) x 2/3)    │   25   │   60   │    20 000│      работ     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен в учете НДС,       │        │        │          │                │
│предъявленный ремонтной    │        │        │          │                │
│мастерской                 │        │        │          │                │
│(5400 x 2/3)               │   19   │   60   │     3 600│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принят к вычету НДС по     │        │        │          │                │
│выполненному ремонту       │   68   │   19   │     3 600│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена в учете           │        │        │          │                │
│задолженность совладельца  │        │        │          │                │
│оборудования по оплате его │        │        │          │  Акт приемки-  │
│ремонта, выполненного      │        │        │          │      сдачи     │
│контрагентом организации   │        │        │          │   выполненных  │
│(35 400 x 1/3)             │   76   │   60   │    11 800│      работ     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата         │        │        │          │Выписка банка по│
│выполненного ремонта       │   60   │   51   │    35 400│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Получено возмещение затрат │        │        │          │                │
│на ремонт от совладельца   │        │        │          │Выписка банка по│
│имущества                  │   51   │   76   │    11 800│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Отметим, что НДС в части, относящейся к расходам, возмещаемым совладельцем оборудования, перевыставляется организацией, осуществившей ремонт, в адрес совладельца в порядке, предусмотренном для посреднических сделок:
- организация, заключившая с подрядчиком договор от своего имени, выставляет совладельцу оборудования счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры, полученного от подрядчика, и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- счет-фактура, полученный от подрядчика, регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (абз. 2 п. 3, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость);
- счет-фактура подрядчика также регистрируется в книге покупок, поскольку организация принимает к учету 2/3 суммы расходов на ремонт (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Считаем, что в графах 7, 8а и 8б книги покупок должны быть указаны суммы, равные 2/3 величин соответствующих показателей полученного счета-фактуры.

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.05.2012

Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации комиссию банка за выдачу кредита? Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета дополнительные затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредита).
Сумма комиссии составила 12 000 руб. Срок предоставленного организации кредита на пополнение оборотных средств составляет девять месяцев.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
Комиссия банка за выдачу кредита представляет собой дополнительный расход, связанный с привлечением заемных средств (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008) <*>. Дополнительные расходы по кредитам могут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредитования, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 6, 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).
До изменения редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации, учетной политикой которых предусмотрено равномерное включение в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам, сумму произведенных затрат отражали предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов". В течение срока пользования заемными средствами сумма, отраженная на счете 97, равномерно списывалась на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сумма затрат, не списанная в прочие расходы на отчетную дату, отражалась в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса по строке 216 "Расходы будущих периодов".
С 01.01.2011 действует новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Применение данной нормы разъяснено в Письме Минфина России от 17.11.2011 N 07-02-06/220, в котором указано, что, в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
Комиссия банка за выдачу кредита не удовлетворяет условиям признания основных средств, нематериальных активов либо материально-производственных активов. Указанные затраты вообще не удовлетворяют условиям признания активов в бухгалтерском балансе, поскольку не являются источником экономических выгод (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Таким образом, можно говорить о том, что действующими положениями по бухгалтерскому учету не определен механизм реализации нормы абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008. В такой ситуации организация имеет право применить правила МСФО, в частности IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Из п. 43 данного Стандарта следует, что при первоначальном признании финансового обязательства предприятие оценивает такое финансовое обязательство по справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском такого финансового обязательства <**>. На основании данной нормы организация вправе принять и закрепить в своей учетной политике следующий механизм равномерного включения в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам:
- в бухгалтерском учете применять прежний порядок с применением счета 97;
- в Бухгалтерском балансе на сумму дебетового остатка по счету 97 (сумму не списанных в прочие расходы на отчетную дату дополнительных затрат по краткосрочному кредиту) уменьшить сумму кредитного обязательства, отражаемую по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства";
- в Отчете о прибылях и убытках по строке 2330 "Проценты к уплате" отражать сумму дополнительных затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы в отчетном периоде.
Обращаем внимание на то, что сравнительные показатели в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках следует привести в сопоставимый вид с показателями на отчетную дату (за отчетный период), то есть определить их в вышеуказанном порядке (абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Комиссия банка за выдачу кредита не облагается НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25, от 19.05.2010 N 03-07-07/27, от 07.06.2010 N 03-07-07/34). Следовательно, у организации не возникает права на налоговый вычет.
Налог на прибыль организаций
Комиссия банка за выдачу кредита, установленная в фиксированной сумме, полностью включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или во внереализационные расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Расход признается единовременно на дату выдачи кредита (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Если организация в бухгалтерском учете включает сумму комиссии в прочие расходы равномерно в течение срока кредитного договора, а в налоговом учете указанная стоимость признается расходом единовременно на дату выдачи кредита, то в учете на эту дату образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Указанные разница и обязательство уменьшаются (погашаются) по мере признания расхода в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│    Бухгалтерские записи в связи с уплатой комиссии за выдачу кредита    │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена комиссия банка за │        │        │          │  Мемориальный  │
│выдачу кредита             │   97   │   76   │    12 000│      ордер     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено отложенное        │        │        │          │                │
│налоговое обязательство    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(12 000 x 20%)             │   68   │   77   │     2 400│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена уплата комиссии   │        │        │          │Выписка банка по│
│банка                      │   76   │   51   │    12 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│         Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Часть дополнительных затрат│        │        │          │                │
│по кредиту признана прочим │        │        │          │                │
│расходом текущего периода  │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(12 000 / 9)               │  91-2  │   97   │     1 333│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уменьшено (погашено)       │        │        │          │                │
│отложенное налоговое       │        │        │          │                │
│обязательство              │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1333 x 20%)               │   77   │   68   │       267│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> За исключением той части расходов по займам, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива при наличии условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008.
<**> Согласно IAS 39 затраты по сделке - дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового обязательства. Дополнительные затраты - затраты, которые не возникли бы, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.05.2012

Как отражается в бухгалтерском учете организации, занимающейся производством детских игрушек, приобретение батареек для комплектации игрушек, если их стоимость не включается в себестоимость готовой продукции, а продается покупателям отдельно?
Договорная стоимость батареек составляет 300 000 руб., в том числе НДС 45 763 руб. Доставка батареек произведена продавцом за отдельную плату, стоимость доставки составила 3000 руб. (в том числе НДС 458 руб.). У организации есть заготовительно-складское подразделение, которое занимается всеми закупками для производства организации (в том числе оборудования, сырья, комплектующих и т.п.). В месяце приобретения батареек затраты на содержание этого подразделения составили 500 000 руб. (заработная плата персонала и страховые взносы на нее).

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете изделия, предназначенные для комплектования выпускаемой продукции, стоимость которых не включается в ее производственную себестоимость, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается покупателем по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС), рассматриваются как товар и учитываются по фактической себестоимости на счете 41 "Товары", субсчет 41-4 "Покупные изделия" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. А.С. Бакаева).
В общем случае в фактическую себестоимость товаров помимо суммы, уплаченной их продавцу (без учета НДС), включаются также затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации и стоимость доставки товаров в организацию (п. 5, абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01, п. 222, пп. "а" п. 226, абз. 2, 3 п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Вместе с тем, если работники заготовительно-складского подразделения занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров, но и ценностей, относящихся к материалам, внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и тому подобному, то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (п. 70 Методических указаний, статья заместителя руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Н. Ложникова от 12.04.2002). Поэтому в данном случае затраты на содержание заготовительно-складского подразделения на стоимость товаров могут не распределяться.
Со счета 26 указанные расходы могут полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в том отчетном периоде, в котором они признаны (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные продавцом батареек, в общеустановленном порядке принимаются к вычету при наличии счетов-фактур контрагента (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете комплектующие изделия, стоимость которых оплачивается покупателем готовой продукции отдельно, также квалифицируются как имущество, предназначенное для реализации (товары) (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Перечень расходов, включаемых в стоимость товаров, организация определяет самостоятельно. На наш взгляд, в соответствии с учетной политикой организации расходы на оплату труда заготовительно-складского персонала, занятого приобретением не только товаров, и соответствующие страховые взносы могут включаться организацией в состав косвенных расходов, а все остальные расходы, включая стоимость доставки, могут формировать стоимость приобретения товаров (прямые расходы) (ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, абз. 2, 3 ст. 320, абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 29.12.2011 N 07-02-06/260, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834, от 05.12.2011 N 03-03-06/1/803, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено поступление на    │        │        │          │                │
│склад организации          │        │        │          │                │
│комплектующих, стоимость   │        │        │          │    Товарно-    │
│которых оплачивается       │        │        │          │  транспортная  │
│покупателями отдельно      │        │        │          │    накладная,  │
│(300 000 - 45 763 + 3000 - │        │        │          │  Акт о приемке │
│458)                       │  41-4  │   60   │   256 779│     товаров    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен НДС, предъявленный │        │        │          │                │
│продавцом                  │        │        │          │                │
│(45 763 + 458)             │   19   │   60   │    46 221│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│НДС принят к вычету        │   68   │   19   │    46 221│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата продавцу│        │        │          │Выписка банка по│
│(300 000 + 3000)           │   60   │   51   │   303 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│                           │        │        │          │    платежная   │
│Отражены затраты на        │        │        │          │    ведомость,  │
│содержание заготовительно- │        │   69,  │          │  Бухгалтерская │
│складского подразделения   │   26   │   70   │   500 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма общехозяйственных    │        │        │          │                │
│расходов (без учета иных   │        │        │          │                │
│накопленных расходов)      │        │        │          │                │
│списана в себестоимость    │        │        │          │  Бухгалтерская │
│продаж                     │  90-2  │   26   │   500 000│     справка    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

И.В.Заико
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.05.2012

Как отразить в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), выдачу специальной одежды (утепленной безрукавки) во временное пользование работнику (ветеринару)? Специальная одежда, в соответствии с трудовым договором, выдается по повышенным нормативам, срок ее эксплуатации превышает 12 месяцев.
Фактическая себестоимость утепленной безрукавки составляет 600 руб. (включая НДС). Работнику выдано две безрукавки на два года (24 месяца). Специальная одежда оплачена продавцу в месяце ее приобретения. Аттестация соответствующего рабочего места проведена.
В соответствии с учетной политикой организации погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Трудовые отношения
В рамках исполнения обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда работодатель обеспечивает применение средств индивидуальной защиты (СИЗ) работников. На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются специальная одежда, специальная обувь и другие СИЗ. Эти СИЗ, приобретаемые за счет средств работодателя, должны пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании. Работники не допускаются к выполнению работ без СИЗ, выданных им в установленном порядке (ч. 1, абз. 1, 3 ч. 2 ст. 212, ч. 3 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. п. 3, 4, абз. 2 п. 26 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).
По общему правилу выдача специальной одежды производится в соответствии с типовыми нормами, которые утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 1 ст. 221 ТК РФ, п. п. 5, 34 Межотраслевых правил, пп. 5.2.73 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321, Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-03-06/1/104). Так, норматив выдачи утепленных безрукавок ветеринару установлен Минздравсоцразвития России в размере одна штука на два года.
Однако организация вправе с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, абз. 1 п. 6 Межотраслевых правил). Измененные нормы утверждаются локальными нормативными актами организации на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа. Эти нормы могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ (абз. 2 п. 6 Межотраслевых правил, п. 2, абз. 1, 7 п. 3, п. 4 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, то стоимость специальной одежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и не является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Этот вывод справедлив и для случая, когда специальная одежда выдается по установленному организацией повышенному нормативу (п. 1 Письма Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Т.А. Савиной от 14.06.2011).
Страховые взносы
Стоимость специальной одежды, полученной работником как в пределах, так и сверх установленного норматива во временное пользование, а не в собственность, не является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).
Бухгалтерский учет
Безрукавки при их приобретении были приняты к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую включался НДС <*> и которая была отражена по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (абз. 5 п. 2, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче безрукавок ветеринару их фактическая себестоимость переносится внутренней записью по счету 10 в дебет субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", с кредита субсчета 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Стоимость специальной одежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из ее фактической себестоимости и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования спецодежды (24 мес.). Срок полезного использования определяется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами (абз. 3, 7 п. 24, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Отметим, что ни в одном из упомянутых Методических указаний не установлено, начиная с какого месяца погашается стоимость специальной одежды. В данном случае в соответствии с учетной политикой организации погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию (абз. 2 п. 13 Межотраслевых правил, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Стоимость специальной одежды ежемесячно равными частями включается в состав расходов по обычным видам деятельности (абз. 1 п. 5, абз. 2 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
По общему правилу в налоговом учете затраты на приобретение специальной одежды включаются в состав материальных расходов на дату оплаты специальной одежды применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3, абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе расходов учитывается предъявленный продавцом спецодежды НДС (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В данном случае специальная одежда выдается по нормативу, установленному организацией и улучшающему защиту работника по сравнению с типовой нормой. По мнению Минфина России, это не препятствует признанию расходов в виде стоимости специальной одежды в полной сумме (Письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                  В месяце передачи безрукавок работнику                 │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │    Ведомость   │
│                           │        │        │          │  учета выдачи  │
│                           │        │        │          │   спецодежды,  │
│                           │        │        │          │ Личная карточка│
│                           │        │        │          │  учета выдачи  │
│                           │        │        │          │     средств    │
│Выданы безрукавки работнику│        │        │          │ индивидуальной │
│(600 x 2)                  │  10-11 │  10-10 │     1 200│     защиты     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено погашение         │        │        │          │                │
│стоимости безрукавок       │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1200 / 24)                │   20   │  10-11 │        50│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                      В течение следующих 23 месяцев                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражено погашение         │        │        │          │                │
│стоимости безрукавок       │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(1200 / 24)                │   20   │  10-11 │        50│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> НДС, предъявленный продавцом специальной одежды, не может быть принят к вычету организацией, уплачивающей ЕСХН, и включается в первоначальную стоимость специальной одежды (п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.06.2012

Как отразить в учете организации расходы на оформление новой карточки с образцами подписей?
В связи со сменой генерального директора организация переоформляет карточку с образцами подписей в банке, где открыт ее расчетный счет. За услугу по оформлению новой карточки банк взимает плату 600 руб., в том числе НДС 91,53 руб.

Нормативно-правовое регулирование
Карточка с образцами подписей является одним из необходимых документов при открытии расчетного счета организации (пп. "г" п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"). Карточка оформляется на бланке формы N 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299), установленной Приложением 1, в соответствии с Порядком ее заполнения, установленным в Приложении 2 к Инструкции N 28-И (п. 7.1 гл. 7 Инструкции N 28-И). Руководителю, как правило, принадлежит право первой подписи (абз. 3 п. 7.5 гл. 7 Инструкции N 28-И). Организацией представляется новая карточка в определенных случаях, в том числе при замене хотя бы одной подписи. Представление в банк новой карточки производится одновременно с представлением документов, подтверждающих полномочия указанных в карточке лиц на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а также документов, удостоверяющих личность лица (лиц), наделенного (наделенных) правом первой или второй подписи. Такими документами могут быть протокол (решение) о назначении нового директора, его паспорт, выписка из ЕГРЮЛ.
Бланки карточек заполняются клиентом или банком самостоятельно (п. 7.4 гл. 7 Инструкции N 28-И). В данном случае, чтобы не удостоверять подлинность подписи нотариально, организация воспользовалась услугой банка по оформлению новой карточки (п. п. 7.12, 7.13 Инструкции N 28-И).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания об отнесении услуги по оформлению карточки с образцами подписей к не облагаемой НДС банковской операции (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учитывая позицию Минфина России (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42) об обложении НДС такой услуги, банки выставляют своим клиентам счета-фактуры <*>.
Сумма НДС, предъявленная банком, подлежит у организации-клиента вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы на оформление карточки с образцами подписей для банка признаются прочими на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма, уплаченная кредитной организации за оформление карточки, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (в сумме стоимости услуги без НДС), и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме НДС, предъявленного банком).
Налог на прибыль организаций
Расходы на оплату услуг банков могут учитываться при определении налогооблагаемой прибыли или в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), или в составе прочих расходов (пп. 15, 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Учитывая вариантность, предусмотренную НК РФ, по учету расходов по услугам банков следует закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена стоимость         │        │        │          │                │
│оказанных банком услуг по  │        │        │          │                │
│оформлению карточки с      │        │        │          │                │
│образцами подписей         │        │        │          │    Расчетные   │
│(600 - 91,53)              │  91-2  │   76   │    508,47│ документы банка│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма НДС,        │        │        │          │                │
│предъявленная банком       │   19   │   76   │     91,53│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принята к вычету сумма НДС,│        │        │          │                │
│предъявленная банком       │   68   │   19   │     91,53│  Счет-фактура  │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Оплачены услуги банка по   │        │        │          │                │
│оформлению карточки с      │        │        │          │Выписка банка по│
│образцами подписей         │   76   │   51   │       600│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Тенденция последних судебных решений свидетельствует о том, что оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати является неотъемлемой частью банковской операции и не может быть признано самостоятельной услугой, подлежащей обложению НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010 (Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007).

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.06.2012

Как отразить в учете организации уплату за работника квартального взноса в негосударственный пенсионный фонд с дальнейшим ежемесячным удержанием из его заработной платы и предоставление по его заявлению социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных взносов?
Работником заключен договор на негосударственное пенсионное обеспечение с негосударственным пенсионным фондом. На основании его заявления в январе организация перечисляет ежеквартальную сумму взносов в негосударственный пенсионный фонд в размере 12 000 руб. В январе, феврале и марте организация удерживает из заработной платы работника по 4000 руб. Заработная плата работника (оклад) составляет 40 000 руб.

Нормативно-правовое регулирование
Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").
Между вкладчиком фонда (работником) и фондом заключается договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ). В данном случае договором предусмотрена ежеквартальная уплата пенсионных взносов вкладчиком.
Бухгалтерский учет
Для учета расчетов с работником по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70.
Уплата взноса в негосударственный пенсионный фонд произведена по заявлению работника, и в дальнейшем соответствующая сумма удерживается из его заработной платы, поэтому указанный взнос не признается расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Следовательно, сумма взноса отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании заявления работника (Инструкция по применению Плана счетов).
При перечислении денежных средств в негосударственный пенсионный фонд производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
Ежемесячное удержание соответствующих сумм из заработной платы работника отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73 (Инструкция по применению Плана счетов).
Страховые взносы
Начисленная заработная плата облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм (в данном случае - заработной платы) (п. 1 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника в последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации при исчислении налоговой базы по НДФЛ работник имеет право на получение социального вычета в сумме взносов, уплаченных в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Работник вправе обратиться за предоставлением указанного социального вычета к работодателю до окончания налогового периода при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удержаны и перечислены работодателем в соответствующий фонд (п. 2 ст. 219 НК РФ) <*>.
Данный социальный вычет предоставляется в размере фактически уплаченных сумм, но не более 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). В связи с этим необходимо напомнить, что размер социального вычета является общим для всех видов расходов, по которым он предоставляется в соответствии со ст. 219 НК РФ. Если работник в течение года понес несколько видов расходов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких размерах учитываются в пределах максимально возможной суммы (п. 2 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216). В данном случае исходим из того, что иных расходов, кроме взноса в негосударственный пенсионный фонд, работник не понес и вся сумма этого взноса учитывается при предоставлении ему социального налогового вычета.
Предоставление вычета начинается с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18).
Предоставление социального налогового вычета производится ежемесячно в суммах, фактически удержанных у работника, т.е. в данном случае работнику предоставляется вычет в январе, феврале и марте в размере 4000 руб. (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ "О социальном налоговом вычете по суммам уплаченных пенсионных взносов").
При достижении в налоговом периоде суммы расходов на пенсионное негосударственное обеспечение 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается.
Налог на прибыль организаций
Сумма начисленной работнику заработной платы включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно на дату начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Взнос, перечисленный в негосударственный пенсионный фонд, сумма которого удерживается из заработной платы работника, расходом организации не признается.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                                 В январе                                │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Сумма взноса в             │        │        │          │    Заявление   │
│негосударственный          │        │        │          │    работника,  │
│пенсионный фонд отнесена на│        │        │          │  Бухгалтерская │
│расчеты с работником       │   73   │   76   │    12 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен взнос в            │        │        │          │                │
│негосударственный          │        │        │          │Выписка банка по│
│пенсионный фонд            │   76   │   51   │    12 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │   20   │        │          │                │
│                           │  (26,  │        │          │    Расчетно-   │
│Начислена работнику        │   44   │        │          │    платежная   │
│заработная плата за январь │ и пр.) │   70   │    40 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислены страховые взносы │   20   │        │          │                │
│на сумму заработной платы  │  (26,  │        │          │                │
│работника                  │   44   │        │          │  Бухгалтерская │
│(40 000 x 30,2%)           │ и пр.) │   69   │    12 080│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержана из заработной     │        │        │          │    Заявление   │
│платы работника часть      │        │        │          │    работника,  │
│взноса в негосударственный │        │        │          │  Бухгалтерская │
│пенсионный фонд            │   70   │   73   │     4 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Регистр    │
│Удержан НДФЛ из заработной │        │        │          │налогового учета│
│платы работника <**>       │        │        │          │   (Налоговая   │
│((40 000 - 4000) x 13%)    │   70   │   68   │     4 680│    карточка)   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачена заработная плата │        │        │          │    Расчетно-   │
│работнику за январь <***>  │        │        │          │    платежная   │
│(40 000 - 4000 - 4680)     │   50   │   70   │    31 320│    ведомость   │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                            В феврале и марте                            │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │   20   │        │          │                │
│                           │  (26,  │        │          │    Расчетно-   │
│Начислена заработная плата │   44   │        │          │    платежная   │
│работнику                  │ и пр.) │   70   │    40 000│    ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислены страховые взносы │   20   │        │          │                │
│на сумму заработной платы  │  (26,  │        │          │                │
│работника                  │   44   │        │          │  Бухгалтерская │
│(40 000 x 30,2%)           │ и пр.) │   69   │    12 080│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержана из заработной     │        │        │          │    Заявление   │
│платы работника часть      │        │        │          │    работника,  │
│взноса в негосударственный │        │        │          │  Бухгалтерская │
│пенсионный фонд            │   70   │   73   │     4 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Регистр    │
│Удержан НДФЛ из заработной │        │        │          │налогового учета│
│платы работника <**>       │        │        │          │   (Налоговая   │
│((40 000 - 4000) x 13%)    │   70   │   68   │     4 680│    карточка)   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачена заработная плата │        │        │          │    Расчетно-   │
│работнику за январь <***>  │        │        │          │    платежная   │
│(40 000 - 4000 - 4680)     │   50   │   70   │    31 320│    ведомость   │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

--------------------------------
<*> Заметим, что условием предоставления работодателем социального налогового вычета по суммам, уплаченным на негосударственное пенсионное обеспечение, являются документы, подтверждающие понесенные работником расходы.
Согласно разъяснениям контролирующих органов такими документами являются заявление работника, договор с негосударственным пенсионным фондом, платежные поручения организации с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды (п. 1 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296). Помимо этого может потребоваться копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенная подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (за исключением случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом) (Письмо ФНС России N ШС-6-3/331@).
<**> Расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
<***> Заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данном примере выплата работнику заработной платы за месяц отражена одной проводкой в целях сокращения количества бухгалтерских записей.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.06.2012