 |
|
||||||||||
Консультации аудиторовНа вопросы клиентов ООО «НТВП «Кедр» отвечают аудиторские компании. Вопрос: Корреспонденция счетов при создании резерва на оплату отпусков. В бухгалтерском учете резерв создается, в налоговом учете нет. Применяется ПБУ/18. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Расходы на создание резерва следует относить на счета расходов по оплате труда соответствующей категории работников. В бухгалтерском учете операции по созданию и расходованию резерва на предстоящую оплату отпусков отражаются следующим образом: Резерв начисляется ежемесячно по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов: Дт 20 (23,29) Кт 96 — начислен резерв на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства; Дт 25 (26) Кт 96 — начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу); Дт 44 Кт 96 — начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров. Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 69 и 70: Дт 96 Кт 70 — начислены отпускные работникам организации; Дт 96 Кт 69 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Дата ответа: 25.04.2012 г. Вопрос: Относится ли к категории субъектов малого предпринимательства организация, созданная в соответствии с законодательством РФ и отвечающая критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, в уставном капитале которой доля иностранного физического лица — резидента, составляет 100 процентов. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.1 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, которые должны удовлетворять определенным условиям. Так, одним из условий для юридических лиц, в частности, является то, что суммарная доля участия иностранных граждан в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Таким образом, организация, в уставном капитале которой доля иностранного физического лица-резидента составляет 100 процентов, не может быть отнесена к субъекту малого предпринимательства. Дата ответа: 13.04.2012 Вопрос: Организация применяет УСН. Организация приобрела основные средства (здание) цена + НДС = стоимость. Через пару месяцев продали ОС без учета НДС. ОС более 3-х лет использования. Обязана ли организация восстановить входной НДС и уплатить? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга":В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ. Соответственно, на указанные организации не распространяются нормы главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», предусматривающие обязанность Организации по начислению НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. А также отсутствует право на вычет (возмещение) предъявленного НДС. Таким образом, в период применения упрощенной системы налогообложения, у Организации отсутствует объект для восстановления суммы НДС, так как ранее суммы «входного» НДС не были предъявлены к вычету (возмещению) из бюджета. Обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС также отсутствует и в том случае, если Организация имела в виду «восстановить входной НДС» со стоимости основного средств (включая НДС), учтенной в составе расходов. Особый порядок учета операций, при реализации (передаче) основных средств, до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, предусмотрен статьей 346.16 НК РФ, и относится к формированию и расчету налоговой базы по УСН. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: У сотрудника предприятия остались неиспользованные дополнительные и основной отпуска за прошлые периоды работы (2007-2008 годы и 2005-2006 годы). Как можно использовать эти неиспользованные отпуска? Можно ли получить денежную компенсацию вместо того чтобы отдыхать? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В исключительных случаях допускается перенесение отпуска на следующий рабочий год с согласия работника, когда предоставление отпуска в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Согласно ч.3, 4 ст.124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда Установление сроков использования отпуска не означает, что, если в этот период отпуск не будет использован, работник утрачивает право на него. Напротив, данный срок необходим, чтобы работник реализовал свое право на отпуск в ближайшее время, чтобы предоставление отпуска не откладывалось на неопределенный срок. Нарушение сроков предоставления отпуска является основанием для привлечения работодателя к административной ответственности (ст.5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ). О том, что за работниками сохраняется право на использование всех полагающихся ежегодных оплачиваемых отпусков, не использованных по каким-либо причинам в предыдущие рабочие периоды, отмечается и в письме Федеральной службы по труду и занятости от 01.03.2007г. N473-6-0. Не теряют работники право на получение неиспользованных дней отпуска и после вступления в силу Конвенции N132 об оплачиваемых отпусках (далее — Конвенция N132), ратифицированной Федеральным законом от 01.07.2010 г. N139-ФЗ «О ратификации Конвенции об оплачиваемых отпусках». Согласно п.1 ст.9 Конвенции N132 непрерывная часть ежегодного оплачиваемого отпуска предоставляется и используется не позже чем в течение одного года, а остаток ежегодного оплачиваемого отпуска — не позже чем в течение восемнадцати месяцев считая с конца того года, за который предоставляется отпуск. Из данной нормы Конвенции не следует, что если работник не воспользовался своим правом на отпуск в установленные сроки, то он лишается этого права. Таким образом, работники, не использовавшие свои ежегодные отпуска за прошлые годы, не лишаются права на их использование в будущем. Случаи замены отпуска денежной компенсацией предусматривает Трудовой кодекс РФ. В соответствии с ч.1 ст.126 Трудового кодекса РФ денежной компенсацией может быть заменена только та часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, и только по инициативе работника и с согласия работодателя. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: Как оплачиваются выходные и праздничные дни, где норма рабочих дней — 16. На новогодние каникулы + выходные нерабочие дни издается приказ о выходе на работу, например: Директор — 2 и 3 января; Гл. бухгалтер — 4 и 5 января; Зам. директора — 6 и 7 января; Зам. директора — 8 и 9 января. С предоставлением других дней отдыха в пределах нормы отработки? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.153 Трудового кодекса РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в зависимости от системы оплаты труда: - сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; - работникам, получающим оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Таким образом, в рассматриваемом случае, оплата выходных и нерабочих праздничных дней (с 2 по 9 января) производится либо: - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада; - в одинарном размере с предоставлением другого дня отдыха (только по желанию работника). Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: Можно ли принять без кассового чека БСО устаревшей формы от подотчетного лица (например, квитанцию Ф.БО-3)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": На основании ст.2 п.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. N54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Согласно п.3, 4 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 г. N359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» документ (бланк строгой отчетности) должен содержать следующие реквизиты: а) наименование документа, шестизначный номер и серия; б) наименование и организационно-правовая форма — для организации; фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя; в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности); г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; д) вид услуги; е) стоимость услуги в денежном выражении; ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; з) дата осуществления расчета и составления документа; и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель). Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. Если данные условия выполнены, то Организация может принять к учету данный бланк устаревшей формы. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: Возникли кассовые чеки через полгода после фактического совершения расходов по ним. Можно ли провести текущим кварталом? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст.9 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для отражения расходов, произведенных подотчетными лицами, предусмотрен авансовый отчет. Таким образом, расходы производится на дату утверждения авансового отчета руководителем, вне зависимости от того, в какие именно даты подотчетное лицо фактически производило оплату товаров, работ и услуг. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: Может ли РКО подписывать вместо директора уполномоченное лицо по доверенности? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Дата ответа: 13.04.2012 Вопрос: Можно ли пронумеровать кассовые ордера, распечатанные из программы текущей датой в конце года вручную? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.1.8 Положения Банка России от 12.10.2011 г. N373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее по тексту — Порядок) кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами. Согласно п.2.5 Порядка кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее — технические средства). Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. Согласно п.5 Порядка для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. В кассовой книге заполняются следующие реквизиты: номер документа, от кого получено или кому выдано, номер корреспондирующего счета, сумма приходы или расхода. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции. Таким образом, для соблюдения кассовой дисциплины оформлять (нумеровать, заполнять реквизиты, подписывать) кассовые документы необходимо в день совершения операции, а не в конце года. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: За сколько дней можно выдать аванс на командировку? Установлены ли какие-то сроки в бюджетных организациях? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Нормативные акты по бюджетному учету не содержат конкретных требований о сроках выдачи авансов на командировочные расходы. Согласно Положению об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N749, решение о направлении работника в служебную командировку оформляется приказом, на основании которого работнику выдается командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке. После оформления командировочного удостоверения производится выдача работнику денежных средств. При направлении его в командировку работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Согласно п.213 Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 г. N157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» выдача аванса производится на основании Заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, и распоряжения руководителя учреждения. Дата ответа: 13.04.2012 г. Вопрос: Прошу дать консультацию по следующему вопросу. Наша организация заключила договор с фирмой А на оказание услуг по предоставлению работников для выполнения строительно-монтажных работ на объекте. Фирма А предоставила иностранных работников. По условиям договора фирма А несет ответственность за соблюдение законодательства, регулирующего привлечение и использование таких работников и обязуется: получать разрешение на привлечение и использование данных работников, получать разрешения на квоты, выполнять требование о миграционном учете и т.д. Для данных работников наша организация предоставила для проживания квартиру на условиях аренды. Можно ли расходы по аренде квартиры включить в налоговом учете как косвенные расходы, связанные c выполнением строительства объекта и какие документы необходимы для этого. Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке предоставления гарантий материального, медицинского жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации. Согласно пункту 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств: а) предоставление приглашающей стороной денежных средств для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации, а также денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации; б) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина, прибывающего в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, заработной платой в размере не ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; в) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации, или предоставление иностранному гражданину при необходимости денежных средств для получения им медицинской помощи; г) жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Таким образом, обеспечение иностранных работников жильем возложено на приглашающую сторону. Минфин в письме N03-04-06/6-1 от 17.01.2011 г. разъясняет: 1. Налог на доходы физических лиц. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Налогового Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией — работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей. При получении физическими лицами доходов от сдачи имущества в аренду согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса у таких лиц возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Налогового Кодекса. Таким образом, при выплате арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учет II. Налог на прибыль организаций 1. Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств, в частности по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанные затраты не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 Налогового Кодекса, согласно которому стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда. Вместе с тем в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Учитывая изложенное, расходы, связанные с оплатой договора аренды квартиры, включающий оплату гаража, интернета, спутникового телевидения и прочих благ иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы. Таким образом, у фирмы, у которой заключены трудовые договоры с иностранными работниками, возникает обязанность исчислять и удерживать НДФЛ, также фирма, заключившая трудовые договоры с иностранными работниками, вправе включить расходы на аренду жилья для иностранных работников в размере, не превышающем 20 процентов от заработной платы. Доходы и расходы у организации арендодателя исчисляются в общем порядке в соответствии с нормами налогового законодательства. Дата ответа: апрель 2012 г. Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует применять УСН на основе патента по виду деятельности «Изготовление и ремонт мебели», в связи с чем прошу разъяснить: 1) Что следует понимать под понятием «изготовление мебели»? 2) Каким образом можно реализовывать изготовленную мебель? 3) Можно ли заключать с покупателями договоры на поставку продукции собственного изготовления или только договоры подряда? 4) При применении патентной системы можно изготавливать мебель для физических и юридических лиц? 5) При применении патентной системы оплата возможна в наличном и безналичном порядке? Предприниматель планирует осуществлять деятельность двумя ниже перечисленными способами. 1. Изготовление мебели по индивидуальным заказам физических и юридических лиц. Прием заказов в арендуемом в торговом центре отделе, где выставлены только образцы материалов и находится рабочее место дизайнера. При приеме заказа заключается договор подряда, составляется эскиз, чертеж. Далее предприниматель изготавливает мебель из своего материала, осуществляет ее сборку и сдает заказчику по акту сдачи-приемки. Оплата — в наличном и безналичном порядке. 2. Изготовление стандартной корпусной мебели для индивидуальных предпринимателей и организаций. С покупателем заключается договор поставки продукции собственного изготовления. Мебель производится мелкими сериями из материалов предпринимателя в специально оборудованном помещении с использованием станков. Отгрузка изготовленной мебели происходит по товарной накладной ТОРГ-12. Оплата — в наличном и безналичном порядке. Вправе ли предприниматель применять УСН на основе патента по виду деятельности «Изготовление и ремонт мебели» при обоих способах деятельности? Возникает ли при этом доход в рамках иных режимов налогообложения? Правильно ли будут оформляться первичные документы или необходимо заключение других видов договоров и оформление иных первичных документов? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Согласно статье 346.25.1 части 2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, в том числе осуществляющим деятельность по изготовлению и ремонту мебели. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК002-93 (ОКУН), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. N 163. К изготовлению и ремонту мебели относятся: 014000 3 Изготовление и ремонт мебели 014100 7 Изготовление мебели 014101 2 Изготовление мягкой мебели 014102 8 Декоративное оформление изделий мягкой мебели путем художественной простежки облицовочной ткани и пиковки 014103 3 Изготовление плетеной мебели 014104 9 Изготовление корпусной мебели 014105 4 Декоративное оформление корпусной мебели с применением резьбы, интарсии и накладных элементов декора 014106 1 Декоративно-художественное оформление мебели посредством горячего тиснения, шелкографии и приклеивания анодированной фольги 014107 5 Изготовление мебели для оборудования прихожих 014108 0 Изготовление набора мебели 014109 6 Изготовление мебели многопланового назначения и трансформируемой мебели 014110 1 Изготовление / кухонной мебели 014111 7 — секционной мебели 014112 2 — встроенной мебели 014113 8 — двухсторонних стенок-перегородок 014114 3 — дачной мебели 014115 9 — отдельных мебельных деталей (щитов, брусков и др.) 014116 4 — деревянных карнизов, багетных рамок 014117 5 — щитков, решеток и коробок для маскировки отопительных приборов 014200 0 Ремонт мебели 014201 6 Ремонт мягкой мебели 014202 1 Ремонт плетеной мебели 014203 7 Ремонт корпусной мебели 014204 2 Ремонт детской мебели 014205 8 Ремонт кухонной мебели 014206 3 Ремонт дачной мебели 014207 9 Ремонт и реставрация антикварной мебели 014208 4 Обновление и переделка старых конструкций мебели на современные 014209 9 Замена старых настилочных и набивочных материалов новыми рулонными и пластовыми материалами при ремонте мягких элементов мебели 014210 5 Замена старого лакокрасочного покрытия 014300 4 Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели 014301 6 Изготовление, ремонт и реставрация стекол и зеркал для мебели 014302 5 Установка и крепление стекол и зеркал для мебели 014303 0 Установка и крепление филенок, полок 014304 6 Установка фурнитуры 014305 1 Изготовление и ремонт багетных рам и деревянных карнизов 014306 7 Изготовление щитков и решеток для маскировки отопительных приборов 014307 2 Изготовление эскизов и чертежей на изделия по заказам населения 014308 8 Консультации по оформлению интерьера жилого помещения 014309 3 Сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде В данном перечне услуги по приему заказов на изготовление мебели отсутствуют, таким образом, данные услуги не могут быть отнесены к деятельности по изготовлению и ремонту мебели. И, следовательно, при осуществлении данных услуг не может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. В данном случае возможно применение упрощенной системы налогообложения при выполнении всех норм, предусмотренных статьями 346.12, 346.13 части 2 НК РФ. Дата ответа: апрель 2012 Вопрос: ООО оказывает услуги по уходу за телом и массажу тела, имеет медицинскую лицензию на оказание косметических услуг. С 01.04.2011 услуги по уходу за телом и массажу тела приведены в ОКУН под кодом 019338. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг массажных кабинетов относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД. Одновременно обращаем внимание на то, что виды услуг, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями, предусмотрены в разд. 080000 "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги" ОКУН. В частности, это косметические (код 081501) и прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200), к которым могут быть отнесены услуги массажного кабинета. Является ли салон красоты (ООО) медицинским учреждением? Каковы критерии отнесения организации к медицинскому учреждению? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": 1. Салон красоты зарегистрирован в виде ООО. Критерии признания хозяйственного общества обществом с ограниченной ответственностью указаны в статье 87 ГК РФ, тогда как критерии признания организации учреждением определены статьей 120 ГК РФ: учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Таким образом, салон красоты, зарегистрированный в виде ООО, не может являться учреждением. 2. По поводу критериев отнесения организации к медицинской организации: Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации": медицинская организация — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Положения Федерального закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности. В целях настоящего Федерального закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность; медицинская деятельность — профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях. Согласно п. 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 г. N 30, под медицинской деятельностью понимается выполнение работ (услуг) по оказанию доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи, к которой, в соответствии с Перечнем (приложением) к названному Положению, в том числе, относятся работы (услуги) по медицинскому массажу. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10 мая 2007 года N 323 утвержден Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, скорой и скорой специализированной, высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, который применяется при лицензировании медицинской деятельности в зависимости от видов работ (услуг), выполняемых индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами при осуществлении медицинской деятельности. В соответствии с п. 49, п. 50 вышеназванного Порядка медицинские услуги охватывают, в том числе, услуги, оказываемые косметологическими подразделениями. В медицинские услуги включается оплата населением услуг по оказанию различных видов медицинской помощи (включая услуги в области косметологии), проведения массажей (включая гидромассаж), услуг обертывания грязями, мануальной терапии, предоставляемых парикмахерскими и салонами красоты. В Приложении к указанному Порядку приведен Перечень, в котором к доврачебной медицинской помощи отнесен медицинский массаж (пункт 1 Перечня). Таким образом, если салон красоты, зарегистрированный в виде ООО, осуществляет наряду с основной деятельностью и медицинскую деятельность, соответствующую то такая организация, по нашему мнению, соответствует критериям отнесения организации к медицинской организации. Дата ответа: апрель 2012 г. Вопрос: Салон красоты (ООО) имеет медицинскую лицензию на оказание косметических услуг. Вправе ли ООО выдавать своим клиентам на косметические услуги Справки об оплате мед. услуг для предъявления в налоговые органы с целью возврата ими НДФЛ? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Определение медицинской деятельности содержится в Положении о лицензировании медицинской деятельности, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. N 30: работы и услуги по оказанию гражданам доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи в соответствии с определенным перечнем. В свою очередь, понятие доврачебной, амбулаторной и других видов медицинской помощи раскрывается в Основах законодательства РФ от 22 июля 1993 г. N 5487-1 "Об охране здоровья граждан" (в ред. от 30 декабря 2008 г.) К медицинской деятельности относятся, в частности, работы и услуги по следующим направлениям: - акушерство и гинекология; - кардиология; - хирургия; - челюстно-лицевая хирургия; - физиотерапия; - офтальмология; - стоматология детская; - стоматология терапевтическая; - стоматология хирургическая; - забор, хранение органов и тканей человека для трансплантации; - косметология (терапевтическая); - косметология (хирургическая); - лечебная физкультура и спортивная медицина; - мануальная терапия; - медицинский массаж; - медицинские осмотры (в том числе предрейсовые, послерейсовые); - применение методов традиционной медицины; - судебно-медицинская экспертиза; - экспертиза профпригодности и другие направления (всего около 130). В соответствии с отраслевым классификатором "Простые медицинские услуги" ОК ПМУ 91500.09.0001-2001, утвержденным приказом Минздрава России от 10.04.2001 N 113, под медицинской услугой понимаются мероприятия или комплекс мероприятий, направленных на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющих самостоятельное законченное значение и определенную стоимость. При этом общий массаж, массаж лица, чистка кожи лица (комплексный уход за кожей лица, в том числе ультрафиолетовые чистки кожи), маски, фототерапия кожи, ультразвуковое лечение кожи относятся к простым медицинским услугам, подлежащим лицензированию (см. также письмо Минэкономразвития России от 24.09.2009 N Д05-4535). В Перечень работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 10 мая 2007 г. N 323 включены и услуги по косметологии терапевтической и хирургической, оказываемые при осуществлении как амбулаторно-поликли-нической, так и стационарной медицинской помощи, а также услуги по косметологии терапевтической, оказываемые при осуществлении санаторно-курортной помощи. В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 N 09АП-17283/2009-АК по делу N А40-76150/09-139-496 разъясняется, что: - косметология — это область клинической медицины, основными задачами которой являются изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера (косметология делится на терапевтическую и хирургическую, и обе они по содержанию и виду медицинской деятельности являются разделами дерматовенерологии); - косметические услуги — это перечень косметических процедур (мероприятий, применяемых с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики), оказываемых в учреждениях коммунально-бытового назначения и в спортивно-оздоровительных учреждениях и не требующих медицинского контроля, и оказание косметических услуг — это нелицензируемый вид деятельности в отличие от косметологии. Понятие "косметологические услуги" шире, чем термин "косметические услуги": так, согласно ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" (код 081500), отнесены именно к медицинским услугам, а косметические услуги (код 081501) являются лишь одной из составляющих данных услуг наряду с "процедурами врачебными", "электрохирургией" и "пластической хирургией". Это послужило одним из аргументов в постановлении ФАС Московского округа от 16.12.2009 N КА-А40/14153-09 по делу N А40-76150/09-139-496, где судьи решили, что услуги косметологических подразделений медицинских организаций, осуществляемые в рамках амбулаторно-поликлинической помощи при наличии соответствующей лицензии, в частности, НДС не облагаются. Но финансисты в письме Минфина России от 11.02.2009 N 03-07-07/07 указывают, что косметологические услуги в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья" без деления косметологических услуг на лечебные и косметические. Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, можно утверждать, что с целью возврата клиентами НДФЛ применение ими Справок об оплате косметических услуг необоснованно. Дата ответа: апрель 2012 г. Вопрос: Предприятие использует личный автомобиль сотрудника, выплачивая компенсацию в пределах норм утвержденных законодательством. Вопрос: можно ли в данной ситуации учесть расходы по фактическому использованию ГСМ для налогообложения, если оформлены путевые листы с указанием маршрута и приложены чеки с автозаправок. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Трудовой кодекс РФ возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику расходы, связанные с использованием его имущества. Так, согласно ст.188 Трудового кодекса РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию), в частности, личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Однако, при выплате компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях при исчислении налога на прибыль организаций эти компенсации нормируются. Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, только в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. N 92). В соответствии с данным Постановлением N 92 установлены следующие нормы расходов: 1. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2.000,00 куб.см. включительно — 1.200,00 рублей в месяц; 2. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2.000,00 куб.см. включительно — 1.500,00 рублей в месяц. Сумма превышения компенсации над законодательно установленной нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. Об этом говорится в п. 38 ст. 270 НК РФ. При установлении размера компенсации по мнению налоговых органов, в нормативах, установленных Постановлением N 92, уже учтены все затраты по эксплуатации личного легкового автомобиля: это и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы, и техническое обслуживание, и текущий ремонт. Поэтому выплата каких-то дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) является в целях налогообложения сверхнормативной выплатой, не уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.2005 г. N 03-03-01-02/140). При этом правомерность подхода налоговых органов подтверждается арбитражными судами. Так, например, ФАС Уральского округа рассматривал ситуацию, когда организация выплачивала работникам, использующим личные автомобили в служебных целях, компенсацию в размере, установленном Постановлением N 92, а также дополнительно оплачивала стоимость ГСМ. Суд квалифицировал оплату ГСМ как сверхнормативную компенсацию, которая не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли (Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 г. N Ф09-9153/08-С3, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 29.01.2009 г. N ВАС-495/09). Но, в то же время, если следовать прямой норме ст.188 Трудового кодекса РФ работнику при использовании личного имущества выплачивается и компенсация за использование, износ (амортизацию), и расходы, связанные с их использованием, т.е. предусмотрены две различные выплаты. Таким образом, по нашему мнению, согласно подп.11 п.1 ст. 264 НК РФ и Постановлению N 92 нормированию подлежит только компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта сотрудника, расходы же, связанные с его использованием, в том числе расходы на ГСМ, нормированию не подлежат. Но данную точку зрения придется отстаивать в суде, так как было сказано выше, налоговые органы придерживаются противоположной точки зрения. Дата ответа: 07.03.2012 Вопрос: 1. Должен ли индивидуальный предприниматель применяющий УСН, соблюдать ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (превышение 100млн. рублей), для сохранения права на упрощенную систему? 2. Организация применяет УСН (доходы-расходы), приобретает ОС (стоимость больше 40000 руб.), срок использования 5 лет, ОС принят к учету и оплачен. В какой момент принимаются расходы по приобретению ОС? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Пунктом 3 ст.346.12 НК РФ определены случаи, когда субъекты хозяйствования не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Следуя прямой норме подп.16 п.3 ст.346.12 остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов индивидуальных предпринимателей не ограничивается. Финансовое ведомство соглашается, что перейти на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели могут без учета ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 11.12.2008 г. N 03-11-05/296). Но в то же время отмечают, что сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальные предприниматели смогут, только если будут соответствовать всем необходимым требованиям, в том числе и по стоимости их основных средств и нематериальных активов, определяемой по данным бухгалтерского учета (письма от 22.09.2010 г. N 03-11-11/249, от 21.05.2010 г. N 03-11-11/147, от 27.10.2009 г. N 03-11-09/357, от 11.12.2008 г. N 03-11-05/296). Данной позиции придерживаются и налоговые органы, обосновывая свой подход на положениях п.4 ст.346.13 НК РФ, устанавливающему, что если по итогам отчетного (налогового) периода, налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель — п.1 ст.346.12 НК РФ), допустил несоответствие требованиям лимита остаточной стоимости, то он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, по нашему мнению, индивидуальному предпринимателю, не соблюдающему ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (превышение 100млн. рублей), для сохранения права на упрощенную систему, придется отстаивать свою позицию в суде. 2. Для целей налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» согласно ст. 346.14 НК РФ, уменьшает полученные доходы на расходы. Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, определен ст.346.16 НК РФ и включает, в том числе, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. При этом, согласно п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В п.3 ст.346.16 НК РФ также указано, что в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Дата ответа 11.03.2012 Вопрос: ООО на УСН, деятельность не осуществляет, начислений по сотрудникам нет, т.к. один и только единственный учредитель, по ПФР нулевые сданы. Нужно подавать Реестр по НДФЛ и справку нулевую по НДФЛ или какие-то письма, или вообще ничего подавать и сдавать не надо? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме (форма 2-НДФЛ), форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. По нашему мнению, если учредитель не является работником организации и зарплата в течение года не начислялась и не выплачивалась (организация, не осуществляющая выплат, которые являются налогооблагаемым доходом физических лиц, не является налоговым агентом), сдавать «нулевые» справки по форме 2-НДФЛ не требуется, достаточно написать в налоговую инспекцию заявление в свободной форме. При отсутствии обязанности предоставления справки о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, соответственно, не подается. Дата ответа: 06.03.2012 Вопрос: Физическое лицо (ИП не зарегистрировано) сдало в аренду юридическому лицу нежилое помещение под размещение магазина. Юридическое лицо сидит на ЕНВД и самостоятельно оплачивает все налоги, а физическому лицу пришел налог на данное помещение. И это помещение классифицировали как жилой дом, хотя как помещение является нежилым и оно сдано в аренду для использования в предпринимательской деятельности. Разъясните, пожалуйста, как физическому лицу уплачивать налоги в данной ситуации, и права ли налоговая, когда выставляет налог за нежилое помещение как жилой дом. И еще физическое лицо и руководитель организации одно лицо. Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": 1. Согласно ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" 1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее — налоги) признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно ст. 2 данного Закона объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 — 6 статьи 2 Закона. В соответствии с решением Городской думы г.Ижевска от 26.11.2010 г. N 38 ( в редакции изменений от 17.11.2011 г.) с 01.01.2012 г. установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения: - жилой дом — 0,1 — 0,31 %; - иное строение, помещение и сооружение — 0,1 — 1,2 %. В данной ситуации физическое лицо является плательщиком налога на имущество физических лиц, который уплачивается собственником имущества. 2. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами. Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 3 Кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Дополнительное соглашение к договору, в котором обязанности по уплате налога возложены на налогоплательщика, будет являться ничтожным. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2010 г. N 03-04-06/3-148) Кроме того, необходимо отметить, что хотя для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность по получению статуса индивидуального предпринимателя, и доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, указаны в статье 208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющийся объектом налогообложения НДФЛ, согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с положениями гражданского законодательства предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты: - изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; - учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; - взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; - устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами. Экономическая деятельность имеет место в том случае, когда ресурсы, оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия (информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, целью которого является производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). Об этом говорится в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. При наличии всех указанных выше признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Таким образом, если операции по сдаче имущества в аренду (внаем) либо операции по купле-продаже имущества осуществляются при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица. При этом физическое лицо обязано будет уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя. В случае отсутствия оснований для признания операций с недвижимым имуществом предпринимательской деятельностью с полученных доходов физическое лицо должно уплачивать НДФЛ в качестве лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Рекомендации: 1. По налогу на имущество: индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях. Исходя из совокупности положений Налогового Кодекса и Закона N 2003-1 для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости. Кроме того, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18 января 2010 г. N 03-11-11/1 и от 1 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/06. При возникновении права на льготу в течение календарного года производится перерасчет налога. Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). 2. По НДФЛ: в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Таким образом, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указан вид экономической деятельности, такой как сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код 70.20.2 раздела "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.), то доходы от сдачи в аренду нежилого помещения, полученные таким налогоплательщиком, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (например, доходы по ставке 6%). Дата ответа: март 2012 г. Вопрос: Решили открыть новое предприятие. Регистрация ООО произведена на офис в котором по факту находится не будет (район Первомайской налоговой), а офис находится в жилом фонде(квартира). Чем грозит такое правонарушение и имеется ли оно? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. В гражданском законодательстве не содержится общей нормы, касающейся соотношения или соответствия понятий «место нахождения», «юридический адрес» и «фактический адрес» юридического лица. Так, согласно п.2 ст.54 Гражданского кодекса место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Соответственно, место нахождения юридического лица и будет являться, так называемым, «юридическим адресом». В то же время организация может располагаться и по другому адресу — фактическому. Фактический адрес — это адрес, по которому реально располагается постоянно действующий исполнительный орган юридического лица. Юридический и фактический адреса организации могут и не совпадать. Отмечаем, что понятий «фактический» и «юридический адрес» не содержится в действующем законодательстве. Каких-либо санкций действующим законодательством при несовпадении «юридического адреса» и «фактического адреса» юридического лица не предусмотрено. 2. Согласно ст.17 Жилищного кодекса РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан, допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение; не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств. Пунктом 3 ст.288 Гражданского кодекса РФ также предусмотрено, что размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое По нашему мнению, исходя из буквального толкования ст.17 Жилищного кодекса РФ во взаимосвязи с нормами Гражданского кодекса РФ юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации) любой организационно-правовой формы не вправе размещать офис в жилом помещении, на каком бы титуле они им ни владели. Законное использование юридическим лицом под офис жилого помещения возможно только после перевода подобного помещения в нежилое. Но, тем не менее, действующим законодательством юридическое лицо, использующее жилое помещение не по назначению, по сути, не несет никакой публичной ответственности. Дата ответа: 05.03.2012 Вопрос: Предприятие (на общем режиме) арендует по договору аренды без экипажа транспортные средства у директора и работника для производственной деятельности. Автотранспорт застрахован по виду страхования "ОСАГО" и "КАСКО" в пользу собственника выгодоприобретателя) расходы, понесенные предприятием в виде выплаченной страховой премии списаны равномерно на срок действия договора страхования. Вопрос: при выплатах страхового случая собственнику — насколько обоснованны понесенные расходы предприятия в виде страховой премии в соответствии с НК РФ и ГК РФ. Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Согласно статье 646 ГК РФ арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, Согласно статье 648 ГК РФ Ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор в соответствии с правилами главы 59 Гражданского Кодекса. Согласно статье 930 ГК РФ 1. Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. 2. Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен. 3. Договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (страхование "за счет кого следует"). При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представление этого полиса страховщику. Согласно статье 263 части 2 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования в том числе добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Согласно статье 252 части 2 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Минфин в своих письмах разъяснял, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ Таким образом, организация вправе принять в качестве расходов по налогу на прибыль расходы на обязательное и добровольное страхование арендованного имущества при условии их экономической обоснованности. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Уважаемые аудиторы, прошу вас ответить на вопросы и дать разъяснения по данной ситуации. В ООО "Э" проведена выездная налоговая проверка, которая была закончена 31 мая 2011 г. Проверяемый период — 2008 г. В результате проверки установлено следующее. В 2008 г. организация неправомерно включила в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, услуги выполненные сторонней организации «А» в размере 4 457 594 руб.(в т.ч. НДС-18%). В результате расследования проведенного налоговой инспекции, данная организация не могла предоставить данные услуги (нет мат.базы и обученного персонала) В следствии сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г., была занижена на 755 524 руб. (3 777 622 руб. x 20%). Кроме того, налоговая инспекция в этом же налоговом периоде предъявила неправомерно предъявила к вычету НДС по данной сделке, в размере 679 972 руб., Акт проверки составлен 06 июня 2011 г. и вручен организации 06 июня 2011 г. Возражения по материалам проверки организация не подавала. Решение о привлечение организации к налоговой ответственности вручено 05 июля 2011г. Организация относится к малому бизнесу. 1. Когда бухгалтеру необходимо отразить результаты выездной проверки? 2. Правильно ли сделаны проводки : Д 68,2 К 19.3 — 679 972 руб. Д 91.2 К 19.3 679 972 руб. Д 99.1 К 68.2 начислены пени по НДС Д 99.1 К 68.2 начислен штраф по НДС Д 99.1 К68.4.1 755 524,40 до начислен налог на прибыль организаций Д 99.1 К 68.4.1 151 104,88 отражено ПНА Д 99,1 К68.4.1 начислены пени по налогу на прибыль организации Д 99.1 К68.4.1 начислен штраф по налогу на прибыль организации Д 91.2 К 20 — 3 777 622 руб. уменьшены затраты организации по результату выездной налоговой проверки Д 99,1 К 20 3 777 622 руб. отражены не принятые затраты по результату выездной налоговой проверки Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "Урал-аудит": Проводки делаем на дату получения решения по факту проверки, если согласны с ним. Две последние проводки: Д 91.2 К 20 — 3 777 622 руб. уменьшены затраты организации по результату выездной налоговой проверки Д 99,1 К 20 3 777 622 руб. отражены не принятые затраты по результату выездной налоговой проверки делать не нужно. Затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет. ПНА начислять также нет оснований. Так как доначисленный налог отражен на счете 99 и не формирует условный доход (расход) по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Просим пояснить применение пункта 3 статьи 168 НК РФ — правильное оформление первичных и корректировочных счетов фактур. Стоимость нашего товара зависит от результатов анализов — (например, содержания никеля в отходах и «шламе окиси никеля») которые становятся известными по истечении более чем десять дней с момента отгрузки. В связи с этим вопросы: Зависит ли от формулировки в договоре необходимость выставления счёта фактуры в течение пяти дней с момента отгрузки? Как лучше прописать в договоре, чтобы избежать излишнего документооборота? Если всё таки идти по «безопасному» пути, в момент отгрузки выписывать счёт фактуру по ориентировочным ценам, а после результатов анализов корректировочный. Нужно ли прописывать, на Ваш взгляд, порядок определения ориентировочной цены в договоре? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "Урал-Аудит": Вообще в этом случае было бы разумно предусмотреть переход права собственности на отгруженную продукцию на дату определения ее окончательной цены (то есть после проведения необходимых анализов вы и представитель покупателя согласовываете цену и подписываете соответствующий акт). Условие об особом переходе права собственности необходимо отразить в договоре. В таком случае счет-фактуру вы должны будете выставить в течении 5 дней от даты перехода права (даты подписания акта согласования цены например). До этого момент продукция будет учитываться вами на балансе на счете 45 «товары отгруженные». Поскольку согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет всего лишь стоимостную характеристику объекта налогообложения, то, следовательно, до тех пор, пока нет такого объекта, налоговую базу рассчитывать не с чего. На практике это означает, что налогоплательщики должны начислять НДС не раньше, чем произойдут два события — товар будет отгружен продавцу и продавец получит на него право собственности. Разумеется, счет-фактуру покупателю следует выставить не раньше, чем он получит право собственности на товар. В этой связи напомним, что ст. 164 НК РФ дифференциация налоговых ставок по НДС установлена в зависимости от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров при их реализации. Основополагающим моментом, как видим, является именно реализация. Без осуществления факта реализации применять налоговые ставки просто не к чему, а реализация без перехода права собственности невозможна, и потому, пока право собственности на товар не перешло к покупателю, никакого счета-фактуры выписывать не нужно. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Как учитывать (отражать) личные расходы частного предпринимателя в кассовой книге? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "Урал-Аудит": Никак. Личные расходы физического лица не связанные с его предпринимательской деятельностью не должны отражаться в кассовой книге. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: В целях осуществления строительных работ, организуется доставка стройматериалов. Заключили договор аренды транспорта. Как отразить в учете начисление за аренду транспорта, в стоимости материалов или в косвенных затратах? Акты выставляются ежедневно почасово. Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, если арендованный транспорт используется исключительно для транспортировки материалов, то стоимость аренды такого транспорта подлежит включению в стоимость материалов. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: В 2011г договор аренды был оформлен через Министерство имущества и арендатор оплачивал аренду Министерству, а НДС оплачивал отдельно, самостоятельно. В 2012г. Договора аренды переданы в бюджетные учреждения. Должно ли бюджетное учреждение взимать НДС с арендной платы и платить НДС за сдачу в аренду недвижимого имущества если оно освобождено от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК ? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Согласно статье 146 части 2 НК РФ Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Необлагаемые операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Реализация услуг по передаче в аренду имущества, находящегося в федеральной и муниципальной собственности, в этом перечне не поименована. Следовательно, выручка, полученная по договорам аренды, облагается НДС. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Исключение из этого правила предусмотрено пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Если имущество предоставляет в аренду не его собственник, а организация, которой данное имущество передано в оперативное управление, исчисление и уплату в бюджет НДС должна осуществлять организация арендодатель имущества (письма Минфина РФ от 23.08.2010 N 03-07-11/360, от 23.06.2010 N 03-07-11/266). В Письме от 26.04.2010 N 03-07-11/147 Минфин разъясняет: что касается услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрено. В связи с этим, при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является арендодатель, а не арендаторы имущества. Указанная позиция подтверждается Определением Конституционного суда РФ от 02.10.2003 N 384-О: порядок уплаты НДС, предусмотренный п. 3 ст. 161 НК РФ, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях. Таким образом, если договор аренды заключен с балансодержателем минуя органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, НДС исчисляется в общеустановленном порядке арендодателем имущества (Постановление ФАС СКО от 23.03.2011 N А32-8102/2010). Если бюджетная организация, на балансе которой отражено имущество, передаваемое в аренду, освобождена от исполнения обязанности налогоплательщика в соответствии со статьей 145 части 2 НК РФ, то при выполнении всех условий освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика, предусмотренных данной статьей, НДС по аренде не уплачивается. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Как правильно начислить амортизацию — сразу 100% или линейным способом: ворота — ОКОФ 122811691 стоимостью 35.000 руб.? Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "КБК "Заря": Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" утверждена Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Согласно пункту 92 инструкции по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: на объекты движимого имущества: на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется; на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Таким образом, амортизация на объект основных средств стоимостью от 3000 до 40000 руб. начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Определенные виды работ требуют обязательных медицинских осмотров. При прохождении медосмотра при приеме на работу, обязан ли работодатель оплачивать страховые взносы и НДС? Отвечают специалисты аудиторской компании: Согласно статье 213 Трудового Кодекса работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования). Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Предусмотренные статьей 213 Трудового Кодекса медицинские осмотры (обследования) и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 апреля 2011 г. N 302н "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда" утверждены и введены в действие: перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования); перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников; порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; Согласно Статья 146 части 2 Налогового Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, при прохождении работниками обязательных медицинских осмотров объекта налогообложения по НДС не возникает, страховые взносы на стоимость обязательных медицинских осмотров не начисляются. Обращаем внимание на обязательное наличие лицензии у медицинских учреждений, проводящих мед.осмотры. Дата ответа: февраль 2012 г. Вопрос: Нужно ли сумму отпускных, которая приходится на разные периоды, начислять в периоде, на который отпуск приходится (т.е. на разные периоды делить)? Или, если сумма отпускных относится по НК в расходам по з/пл, то относить сумму в период начисления, без деления? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Налоговый учет: С точки зрения Минфина РФ изложенной в письме от 23.12.2010 г. N03-03-06/1/804 начисление отпускных, переходящих из одного отчетного (налогового) периода, необходимо производить пропорционально дням, приходящимся на период (т.е. формировать переходящие из одного периода в другой отпускные). При этом к такому выводу ведомство приходит исходя из нормы п.4 ст.272 НК РФ, согласно которой расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (а отпускные относятся к расходам на оплату труда). Однако, по мнению аудитора, данное толкование спорно. В данной норме не предусмотрен порядок распределения расходов по периодам. Норма является отсылочной. Определяет момент признания в составе расходов именно период начисления сумм отпускных. При этом сам НК РФ не определяет момент начисления расходов на оплату труда. Данные нормы определены Трудовым Кодексом РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Статьей 136 Трудового Кодекса РФ установлена обязанность организации по выплате отпускных не позднее, чем за три дня до его начала. Согласно п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы в бухгалтерском учете признаются в момент выполнения следующих условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Таким образом, обязанность по начислению возникает в момент выплаты отпускных. Признание расходов необходимо производить в момент начисления отпускных без формирования переходящих сумм. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 г. NФ09-9111/08-С3, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 г. NФ04-7507/2008). Однако, учитывая относительно более позднее письмо Минфина РФ организации необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде при выборе последнего варианта учета. Бухгалтерский учет: В бухгалтерском учете, начиная с отчетности за 2011 г. расходы по отпускам переходящим из отчетного периода в другой период не формируют счет 97 «Расходы будущих периодов». Основание — Приказом N186н исключен п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который позволял в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. Наряду с этим необходимо отметить, что, начиная с отчетности за 2011 г. в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию оценочные обязательства организации. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» расходы на выплату отпускных отвечают определению оценочного обязательства. А раз они являются оценочными обязательствами, то организации обязаны в бухгалтерском учете создавать по ним резерв на оплату отпусков (оценочное обязательство). Дата ответа: 13.01.2012 г Вопрос: На предприятии два налоговых режима УСНО (доходы) и ЕНВД. Может ли предприятие в соответствии с ФЗ 212 от 24.07.2009 г. ст.58 п.8 применить пониженный тариф страховых взносов в переходный период 2011 — 2017 г.. 1. Если: Код основной экономической деятельности предприятия 93 — предоставление персональных услуг, в т.ч. 93.01 — 45%, 93.04 — 45% за 11 месяцев 2011 г. 2. Пониженные тарифы применяются только к работникам занятым при УСНО или ко всем работникам предприятия. Как разделить работников, занятых одновременно по обоим видам налогообложения (приказом, % от выручки). 3. Какие документы предоставить в ПФР и ФСС для подтверждения возможности применения пониженных тарифов (нужен ли запрос в Госкомнадзор для подтверждения, что предприятие находится в реестре предприятий, с компенсационным тарифом?). Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Условия применения пониженного тарифа страховых взносов. В соответствии со ст.58 Федерального закона N212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) определен п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N212-ФЗ. Согласно ч.1.4 ст.58 Федерального закона N212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N212−ФЗ, то при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД. Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является предоставление персональных услуг («ы» п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N212−ФЗ), вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по пониженному тарифу независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности. Аналогичной позиции придерживается Министерство здравоохранения и социального развития РФ в письмах от 19.05.2011 г. N1805-19, от 14.06.2011 г. N2010-19, от 14.06.2011 г. N2011-19. 2. Документальное подтверждение права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов. Снижение совокупной ставки страховых взносов достигнуто за счет уменьшения тарифа взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно ч.1.4 ст.58 Федерального закона N212-ФЗ подтверждение основного вида экономической деятельности организации осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития РФ (п.1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N321). В соответствии с Информационным письмом Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011 г. подтверждение основного вида экономической деятельности производится путем представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2011 N54н раздел 4 формы расчета РСВ-1 ПФР дополнен подразделом 4.4 «Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N212-ФЗ», который заполняется плательщиками страховых взносов, применяющими УСН и уплачивающими страховые взносы по пониженным тарифам. Федеральный закон N212-ФЗ не предусматривает специальных документов, подтверждающих право на применение пониженного тарифа. Следовательно, правильно заполненный расчет является подтверждением вида деятельности. Дата ответа: 28.12.2011 г Вопрос: Имеет ли право казенное учреждение, которое не будет осуществлять приносящую доход деятельность, с 01.01.2012 г. иметь на своем балансе по приносящей доход деятельности основные средства и материальные запасы? Есть ли необходимость передачи их на бюджетную деятельность и как правильно оформить документальное подтверждение данной операции? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 г. N83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 01.01.2011 г. меняется правовой статус бюджетных учреждений. Они преобразуются в казенные, бюджетные и автономные. Одной из основных особенностей правового положения казенных учреждений является невозможность самостоятельно распоряжаться средствами, полученными ими от приносящей доход деятельности. Согласно п.3 ст.161 БК РФ, п.4 ст.298 ГК РФ доходы, полученные казенными учреждениями от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Для перехода на новые правила учета разработаны Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, утвержденные письмом Минфина РФ от 25.04.2011 г. N02-06-07/1546 (далее по тексту — Методические рекомендации). При принятии учредителем решения о создании на 01.01.2012 года государственного (муниципального) казенного учреждения путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного учреждения, по которому в 2011 г. учредителем не было принято решения о предоставлении бюджетному учреждению из бюджета в соответствии с п.1 ст.78.1 Бюджетного кодекса РФ субсидий, формирование входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам производится по состоянию на 01.01.2012 г. в межотчетный период аналогично порядку, предусмотренному п.1 Методических рекомендаций. Операции по перечислению остатков денежных средств, сформированных по состоянию на 01.01.2012 г. на соответствующих счетах учреждения, а также средств, поступивших по результатам деятельности учреждения до 01.01.2012 г., в доход соответствующего бюджета, отражаются в 2012 году бухгалтерскими записями, предусмотренными п.2 Методических рекомендаций. Дата ответа: 19.12.2011 г Вопрос: Ситуация: в течение года (2011) было поступление ОС (общая стоимость 1.150.000 руб.) без оплаты, по разным договорам. ОС введены в эксплуатацию в течение года. Оплата будет в 4 квартале: ноябрь, декабрь 2011 г. наличными денежными средствами. Можно ли будет списать и учесть в расходах эти ОС в 4 квартале 2011 г. при расчете налога УСН, если можно, то на основании статьи налогового кодекса или закона? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В соответствии с п.4 ст.346.16 в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ. Согласно ст.346.17 НК РФ расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Таким образом, расходами при применении УСН признаются расходы на приобретение основных средств при выполнении следующих условий: 1) основные средства удовлетворяют критериям амортизируемого имущества; 2) основные средства введены в эксплуатацию; 3) расходы признаются в размере уплаченных сумм. Если в 4 квартале 2011 г. Организацией будут выполнены вышеуказанные условия, то расходы на приобретение основных средств можно признать при расчете налога по УСН. Дата ответа: 12.12.2011 г Вопрос: Муниципальное предприятие находится в ведомственном подчинении Администрации МО. Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может заключать договоры. Учредитель предприятия — Администрация МО. Администрация МО передает предприятию имущество в хозяйственное ведение в пределах, предусмотренных действующим законодательством . Предприятие имеет намерение сдавать в аренду помещения, которые Администрация МО передала им в хозяйственное ведение. Кто в данной ситуации будет платить НДС: Администрация или предприятие? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с подп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом на основании ст.143 и п.1 ст.153 НК РФ налогоплательщиками данного налога являются организации, осуществляющие операции по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Пунктом 3 ст.161 НК РФ предусмотрен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления. Согласно данному порядку при осуществлении таких операций налог на добавленную стоимость уплачивают не арендодатели, а арендаторы такого имущества — налоговые агенты. В Определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. N384-О указано, что порядок уплаты НДС, установленный п.3 ст.161 НК РФ, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями. В отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества субъекта РФ, закрепленного за унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения, особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, при заключении двустороннего договора на оказание услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, в котором арендодателем выступает муниципальное унитарное предприятие налогоплательщиками НДС, по нашему мнению, являются муниципальные унитарные предприятия. Дата ответа: 12.12.2011 г Вопрос: Организация — автошкола, система налогообложения — УСН, объект налогообложения: доходы — расходы. Можно ли учесть в качестве расходов, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям — инструкторам, которые занимаются практическим обучением (вождение автомобиля) учащихся, а так же вознаграждения физ. лицам — преподавателям теоретических знаний, оказывающим услуги по договорам возмездного оказания услуг. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в ст.346.16 НК РФ. При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 1. Вознаграждения физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. Согласно подп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ, в состав расходов на упрощенной системе налогообложения включаются расходы на оплату труда. При этом для признания затрат применяется порядок, установленный в ст.255 НК РФ. В соответствии с п.21 ст.255 к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (не состоящим в штате) по договорам возмездного оказания услуг можно учесть в составе расходов при упрощенной системе налогообложения. 2. Вознаграждения индивидуальным предпринимателям. Согласно подп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, в состав расходов на упрощенной системе налогообложения включаются материальные расходы. В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст.254 НК РФ. А именно, к материальным расходам относятся в том числе и затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями (п.6 ст.254 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Таким образом, вознаграждения за проведенную индивидуальным предпринимателем работу в рамках договора оказания услуг учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы, в составе материальных расходов. Дата ответа: 12.12.2011 Вопрос: ООО покупает акции у физических лиц. 1) Является ли ООО агентом по НДФЛ этих физических лиц? 2) Будет ли физическое лицо платить налог, если они продают акции за 100 р.? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1) В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ. В целях исчисления налога на доходы физических лиц указанные в п.1 ст.226 НК РФ российские организации именуются налоговыми агентами. Согласно ст.214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. Таким образом, если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., в соответствии с положениями ст.214.1 НК РФ она не является для таких лиц налоговым агентом. И, соответственно, организация не обязана исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять сведения в налоговый орган по выплаченным доходам. В данном случае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст.228 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 29.10.2010 г. N03-04-06/2-260, от 02.07.2009 г. N 03-04-06-01/149. 2) Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.214.1 НК РФ. В соответствии с п.12 ст.214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом документально подтвержденных расходов, фактически произведенных налогоплательщиком, перечень расходов указан в п.10 ст.214.1 НК РФ. Доходами по операциям с ценными бумагами согласно п.7 ст.214.1 НК РФ признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Исчисление доходов и финансового результата при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, производится исходя из фактической цены их реализации. Таким образом, при продаже физическим лицом ценных бумаг, вне зависимости от установленного размера цены реализации акции, физическое лицо обязано исчислить и уплатить НДФЛ, на основании налоговой декларации по окончании налогового периода. Налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Дата ответа: 12.12.2011 г Вопрос: Сотрудница нашего предприятия с марта 2008 г. по июль 2008 г. ушла на больничный по беременности и родам. Затем женщина ушла в отпуск по уходу за ребенком до ноября 2009 г., получила пособие до 1,5 лет. Но во время отпуска она вышла на работу с февраля 2009 г. на неполный рабочий день. 1. Положен ли ей основной ежегодный отпуск за период больничного по беременности и родам, за период, когда женщина получала пособие и работала неполный рабочий день? Является ли это нарушением по вине работодателя? 2. Если да, то можно ли получить денежную компенсацию за этот неиспользованный отпуск? 3. Не прошел ли срок давности этого неиспользованного отпуска и он автоматически не аннулируется? 4. Кроме того, на предприятии предоставляется дополнительный 2-х недельный отпуск за ненормированный рабочий день согласно коллективного договора. Положен ли этой женщине этот дополнительный отпуск в период больничного по беременности и родам и во время работы на неполный рабочий день? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Право сотрудницы работать на условиях неполного рабочего времени во время отпуска по уходу за ребенком закреплено в ст.256 ТК РФ. При этом за сотрудницей сохраняется право на получение пособия по государственному социальному страхованию. Следовательно, данный факт не является нарушением руководства требований трудового законодательства. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха. В соответствии со ст.107 ТК РФ к времени отдыха относятся все виды отпусков, предоставляемых работникам. Следовательно, и отпуск по беременности и родам, и отпуск по уходу за ребенком являются разновидностями времени отдыха. Однако в ч.2 ст.121 ТК РФ прямо указано, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста. В отношении же отпуска по беременности и родам такого не установлено. Таким образом, период, когда сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, предоставленном ей на основании листка нетрудоспособности, включается в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Так как сотрудница во время отпуска по уходу за ребенком работает, то это время должно включаться в стаж работы для предоставления ежегодного отпуска (ст.121 ТК РФ). Тот факт, что сотрудница работает в режиме неполного рабочего времени, не влечет каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав (ст.93 ТК РФ). 2. Статья 126 ТК РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Этим категориям заменить часть отпуска компенсацией нельзя. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска. Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации при увольнении. 3. Согласно ст.122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В исключительных случаях допускается перенесение отпуска на следующий рабочий год с согласия работника, когда предоставление отпуска в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Согласно ч.3, 4 ст.124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда Установление сроков использования отпуска не означает, что, если в этот период отпуск не будет использован, работник утрачивает право на него. Напротив, данный срок необходим, чтобы работник реализовал свое право на отпуск в ближайшее время, чтобы предоставление отпуска не откладывалось на неопределенный срок. Нарушение сроков предоставления отпуска является основанием для привлечения работодателя к административной ответственности по ст.5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ. О том, что за работниками сохраняется право на использование всех полагающихся ежегодных оплачиваемых отпусков, не использованных по каким-либо причинам в предыдущие рабочие периоды, отмечается и в письме Федеральной службы по труду и занятости от 01.03.2007г. N473-6-0. Не теряют работники право на получение неиспользованных дней отпуска и после вступления в силу Конвенции N132 об оплачиваемых отпусках (далее — Конвенция N132), ратифицированной Федеральным законом от 01.07.2010 г. N139-ФЗ «О ратификации Конвенции об оплачиваемых отпусках». Согласно п.1 ст.9 Конвенции N132 непрерывная часть ежегодного оплачиваемого отпуска предоставляется и используется не позже чем в течение одного года, а остаток ежегодного оплачиваемого отпуска — не позже чем в течение восемнадцати месяцев считая с конца того года, за который предоставляется отпуск. Из данной нормы Конвенции не следует, что если работник не воспользовался своим правом на отпуск в установленные сроки, то он лишается этого права. Таким образом, работники, не использовавшие свои ежегодные отпуска за прошлые годы, не лишаются права на их использование в будущем. 4. Дополнительный 2-х недельный отпуск за ненормированный рабочий день, предусмотренный коллективным договором, работнице не положен, так как она работает неполный рабочий день, который оговорен приказом, и, соответственно не имеет переработки. Дата ответа: 06.12.2011 Вопрос: Предприятие «Альфа» отдает выпущенный свой простой вексель (с начислением процентов) назван в акте передачи «процентный вексель» предприятию «Бэта» и получает под этот вексель сумму денежных средств, указанную в векселе, на расчетный счет (по смыслу вексель подразумевает заем), Передача векселя производится по акту приема-передачи. Через несколько дней — по наступлению срока платежа по векселю указанных в акте приема-передачи) вексель предъявляется предприятию «Альфа»и долг возвращается через подотчетное лицо из кассы (т.е. возвращаются с начисленными процентами по условиям в акте приема-передачи) . Вопрос: При налоговой проверке (учитывая, что на руководителе предприятия «Бэта» зарегистрировано более 100 компаний )просматривается ли на взгляд проверяющих в указанных действиях : -понятие» недобросовестность»налогоплательщика пред. Альфа -получение необоснованной налоговой выгоды(конкретно в каких действиях?) Какие последствия и штрафные санкции могут быть наложены на предприятие Альфа? Отвечают специалисты аудиторской компании "Урал-Аудит": Возврат денег через подотчетное лицо подразумевает, что подотчетное лицо для отчета представит приходный кассовый ордер? Недобросовестность здесь возникнет вряд ли, так как Альфа ничего не покупает и не продает, а займ возвращен. Необоснованная налоговая выгода в данном случае — проценты по векселю, если они приняты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Может инкриминироваться в том случае, если Бета попадет в обзор налоговых органов, и в зависимости от результатов наработанных ею действий все ее контрагенты будут проверены. Операция по выдаче и возврату займа может быть признана не имеющей экономического смысла, проценты не уплаченными. Штраф — 20 от суммы заниженного налога, пени — в зависимости от сроков. В данной ситуации есть риск, что возврат самой суммы займа через подотчетное лицо будет оспорен, но для этого нужна заинтересованная сторона, например собственник Бета. Вопрос: 1) Наше предприятие взяло в аренду здание склада в г.Ижевске. В договоре аренды арендодатель не указывает, что они платят плату за негативное воздействие окружающей среды. Вопросы аудитору: 1. Какие разделы расчета платы за негативное воздействие окружающей среды мы должны заполнить? 2. Должны ли мы платить за стоки дождевых вод и стоки талых вод с крыши этого здания? 2) Наше предприятие ведет учет ТМЦ в предприятиях розничной и оптовой торговли по закупочным ценам, учет ведется в автоматизированной системе. В будущем предполагается открыть магазины, в которых ставить автоматизированную систему учета не выгодно, учет в данных точках в закупочных ценах невозможен. В связи с этим, учет придется вести в розничных ценах с применением сч.42 «Торговая наценка». Таким образом, в предприятии будет 2 вида оценки ТМЦ в розничной торговле: по розничным ценам и по закупочным. Просим разъяснить, не является ли это нарушением ведения бухгалтерского учете и если да, то какая ответственность предусмотрена. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1) Статьей 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ определено, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся, в частности,- сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади. Данным законом не определено, кто является плательщиком платы за негативное воздействие при договоре аренды — арендатор или арендодатель. Но, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 г. N 284-О плата за негативное воздействие осуществляется природопользователями, деятельность которых реально связана с негативным воздействием на экологическую обстановку. Платежи дифференцируются и индивидуализируются в зависимости от видов и степени воздействия, оказываемого в ходе этой деятельности на окружающую среду, экономических особенностей отдельных отраслей народного хозяйства, экологических факторов, объема загрязнения, а также затрат природопользователей на выполнение природоохранных мероприятий, которые засчитываются в счет платежей за загрязнение окружающей среды Обязанность по уплате платы должна быть исполнена лицом, признающимся плательщиком, самостоятельно. Сдача в аренду складских помещений не признается природопользованием, поэтому организации-арендодатели не относятся к природопользователям, даже если являются собственниками. В случае заключения договора аренды источника (объекта) негативного воздействия плательщиком платы является лицо, фактически эксплуатирующее такой источник (объект) и оказывающее, тем самым негативное воздействие на окружающую среду. Однако обязанность по внесению платы за неорганизованный сброс может быть возложена на арендодателя, если в договоре аренды стороны определили такой порядок. Таким образом, по нашему мнению, если договором аренды не определено кто осуществляет платежи за негативное воздействие на окружающую среду, то плательщиком является арендатор. В случае, если источником загрязнения окружающей среды являются «стоки дождевых вод» и «стоки талых вод» в Расчете платы за негативное воздействие на окружающую среду необходимо заполнить Раздел 3 «Сбросы загрязняющих веществ в водные объекты». 2) В соответствии с п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (в вопросе Организации звучит как «закупочная»). Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Также данными методическими указаниями предусмотрено, что организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам (в вопросе Организации звучит как «розничная»). В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка». Таким образом, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусмотрен учет запасов как по фактической, так и по продажной стоимости. С целью исключения нарушения ведения бухгалтерского учета ТМЦ по двум методам оценки необходимо отразить данные положения в учетной политике организации. Дата ответа: 07.12.2011 г Вопрос: Предприятие занимается оптовой торговлей, товар доставляется до покупателя, минуя наш склад — транзитом, транспортировка товара от нашего поставщика до покупателя осуществляется транспортно — экспедиционными компаниями. - Поясните порядок заполнения Транспортной накладной, которая применяется с 26.07.2011 года на перевозку грузов транзитом в разделе ?1 грузоотправитель, в разделе ?2 грузополучатель, раздел ?6 приемка груза, раздел ?7 сдача груза. - При наличии доверенности на водителя для транспортировки груза от транспортно — экспедиционной компании нужна ли печать транспортно-экспедиционной компании на товарной накладной и товарно-транспортной накладной или достаточно указать номер, дату выдачи доверенности и подпись водителя. Отвечают специалисты аудиторской компании "Урал-Аудит": Так как торговая организация реализует товар транзитом, то основным документом для нее является накладная ТОРГ-12. Есть мнение, что в ситуации, когда Оптовик становится владельцем товара после подписания соответствующей накладной ТОРГ-12, то с этого момента груз хотя и находится на складе поставщика, но уже принадлежит оптовику. Поэтому, при оформлении транспортной накладной, грузоотправителем станет оптовик, а грузополучателем — конечный потребитель. Думаем, что это невозможно реализовать на практике, так как представитель оптовика не сопровождает груз и естественно оптовик не может заполнить разделы о сроках подачи транспорта, о состоянии груза и прочие. Необходимо помнить, что транспортная накладная не заменяет ТОРГ-12 и необходима только для подтверждения расчетов по транспортировке и передачи ответственности за груз. Пока какая-либо практика по этому вопросу не сложилась, считаем, что транспортную накладную заполняют: Грузоотправитель (раздел 1,3,4,5,6,8,16), Перевозчик (раздел 6,10,11,12,13,14,15,16), Грузополучатель (раздел 2,7,16). Раздел 6 заполняется при подаче транспортного средства под погрузку. Грузоотправитель (отмечает в транспортной накладной фактические дату и время подачи транспортного средства под погрузку, а также состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования, массу груза и количество грузовых мест. Раздел 7 заполняется Грузополучателем при подаче транспортного средства под выгрузку. Грузополучатель отмечает в транспортной накладной фактические дату и время подачи транспортного средства под выгрузку, а также состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования, массу груза и количество грузовых мест. Если доставку оплачивает Оптовик, то для подтверждения расходов на транспортировку ему необходимо иметь еще один, четвертый, подписанный грузополучателем экземпляр транспортной накладной и договор с перевозчиком. Кроме того, в накладных ТОРГ-12 в графе «транспортная накладная» также будут реквизиты накладной, по которой осуществлялась перевозка. Вопрос: По инвестиционному договору (строительство торгового центра), Застройщик принимает на себя обязательство обеспечить строительство и ввод в эксплуатацию объекта инвестирования, а Инвестор-1 и Инвестор-2 осуществлять инвестиции в строительство. Инвестор-1 обязуется оплатить 2/3 стоимости работ по строительству, Инвестор-2 обязуется оплатить 1/3 стоимости работ. Застройщик передал часть своих прав на осуществление функций Застройщика Инвестору-2, который в целях исполнения обязательств именуется «Заказчик». Инвестор-1 осуществляет инвестирования путем перечисления денежных средств Ивестору-2, который направляет их подрядчикам осуществляющим выполнение работ по строительству объекта инвестирования. Инвестор-2 осуществляет инвестирование напрямую подрядчикам осуществляющим выполнение работ по строительству Объекта. По окончании строительства Застройщику переходит 1/4 часть объекта, 2/4 часть Инвестору-1 ,1/4 часть Инвестору-2. Инвестор-1, Инвестор-2 применяют УСН (доходы минус расходы). Один из инвесторов принимает решение расторгнуть инвестиционный договор и просит вернуть ранее инвестированные денежные средства. Вопрос: 1. Какие документы нужно оформить для возврата инвестиционных денег в случае расторжения договора Инвестором-1? 2. Какие документы нужно оформить для возврата инвестиционных денег в случае расторжения договора Инвестором-2? 3. Будут ли возвращённые инвестиционные средства являться доходом? Отвечают специалисты аудиторской компании "Урал-Аудит": Инвестирование — это обязанность передать инвестиционный взнос. После того как инвестиционный взнос оплачен, у инвестора возникает право на результат инвестирования. Инвестор, может выйти из договора инвестирования, продав свое право. Для этого нужно заключить договор уступки права. Доходом от такой сделки будет являться сумма, полученная по договору (ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Расходы — затраты на приобретение этого права (в данном случае фактические расходы на строительство понесенные инвестором), для исчисления налога на УСН при исчислении налога не учитываются, поскольку как расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ они не предусмотрены. Вопрос: Просим разъяснить, может ли бюджетное учреждение осуществлять закупки малого объема без заключения договора (оформляя только накладные, акты об оказании услуг и счета-фактуры). Является ли накладная или акт об оказании услуг формой договора. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.5 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ бюджетное учреждение при размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для своих нужд должна заключить гражданско-правовой договор. Пунктом 1 ст.9 данного закона также предусмотрено, что под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения. По общему правилу размещение заказа бюджетным учреждением с целью заключения гражданско-правового договора осуществляется путем проведения конкурса или аукциона. Но ст.55 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ предусмотрены случаи, когда размещение заказа может осуществляться у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), т.е. без проведения аукциона или конкурса. Так, пунктом 2 ст.55 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» установлено, что размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется, в частности, когда осуществляются поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков (в данном случае для нужд бюджетного учреждения) на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, т.е. не более 100.000,00 рублей. При этом заказы на поставки одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг заказчик вправе размещать в течение квартала в соответствии с настоящим пунктом на сумму, не превышающую указанного предельного размера расчетов наличными деньгами. По итогам размещения таких заказов могут быть заключены контракты, а также иные гражданско-правовые договоры в соответствии с Гражданским кодексом РФ. На основании выше сказанного, по нашему мнению, при размещении заказа бюджетным учреждением на сумму до 100.000,00 рублей оформление гражданско-правового договора является обязательным условием. Накладная или акт об оказании услуг являются первичными документами, подтверждают факт осуществления хозяйственной операции и не являются формой гражданско-правовых договоров в соответствии Гражданским кодексом РФ. Дата ответа: 07.12.2011 г Вопрос: ООО производит обслуживание и текущий ремонт МКД по договору с управляющей организацией. Одновременно ООО оказывает жителям услуги, связанные с ремонтом систем отопления, водоснабжения, канализации, установкой сантехнического оборудования, прочисткой трубопроводов, электротехнические работы (замена и установка розеток, светильников, прокладывание новой электропроводки). ООО применяет УСН (доходы минус расходы). Согласно приказа от 01.04.2011 Росстандарта от 23.12.2010N 1072 ст введены в действие изменения 12/2010 ОКУН. 1) Какие виды бытовых услуг, оказываемые жителям, относятся к ЕНВД? 2)Следует ли ООО вести раздельный учет по видам услуг при применение ЕНВД и УСН? 3) Какие затраты, производимые ООО, и в каком соотношении будут включаться в расходы при определении налоговой базы ЕНВД? Отвечают специалисты аудиторской компании "Урал-Аудит": Из услуг оказываемых организацией по нашему мнению бытовой услугой в понятии ОКУН может считаться только установка сантехнического оборудования. Минфин неоднократно разъяснял, если конкретная услуга не предусмотрена в ОКУН в числе бытовых (код 01), то нет оснований считать ее таковой и уплачивать ЕНВД (Письма от 09.07.2008 N 03-11-04/3/322, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/296). На территории города Ижевска единым налогом облагается любая предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, в таком случае налогоплательщики оказывающие услуги внесенные в перечень бытовых услуг были обязаны перейти на ЕНВД с 1 июля 2011 г., то есть с 3 квартала 2011 года. (Письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94). При этом организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, деятельность, подлежащую налогообложению по УСНО, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, раздельный учет доходов и расходов в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, подлежащей обложению по УСНО (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В расходы по деятельности, облагаемой УСН включаются расходы, которые относятся на данную деятельность напрямую (материалы, зарплата, отчисления, амортизация, страховка и прочее) и доля расходов организации которую невозможно прямо отнести на какой-то конкретный вид деятельности (общехозяйственные расходы). Распределению подлежат только те расходы, которые приведены в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Рассчитать сумму общехозяйственных расходов, на которую уменьшаются доходы при применении УСН, можно в следующем порядке: - сумма доходов по деятельности, переведенной на УСН, делится на общую сумму доходов организации по всем видам деятельности; - полученное значение умножается на сумму расходов, которые требуется распределить между видами деятельности. Аналогичным образом распределяются суммы взносов на обязательное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. При этом нужно помнить, что исходя из содержания п. 8 ст. 346.18 НК РФ расходы распределяются пропорционально долям в общей сумме доходов по каждому виду деятельности, включая внереализационные доходы (напомним, что они должны учитываться при формировании доходной базы по УСН). Так, в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 говорится, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитывают в соответствии со ст. 249, а внереализационные доходы — ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Вопрос: Допускается ли выдача в подотчет работнику организации наличных денежных средств из кассы (например, на командировочные расходы или хозяйственные нужды) при наличии у данного работника задолженности по ранее выданным в подотчет денежным документам из фондовой кассы (например, талонам на ГСМ)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Урал-Аудит": При выдаче денежных средств подотчет бюджетные учреждения должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 11 Порядка, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения этих лиц из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом срок, на который выдаются денежные средства под отчет, определяется руководителем организации. Для бюджетных учреждений данный срок, как правило, определен правилами ведения бюджетного учета, утвержденными вышестоящим распорядителем, самим бюджетным учреждением. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. В соответствии с пунктами 218, 219 Инструкции по применению плана счетов (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению") аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами. Отражение операций по счету осуществляется в Журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам. Таким образом, с учетом обособленного учета расчетов по выданным денежным документам от расчетов по выданным наличным деньгам и возможности самостоятельно устанавливать срок для отчета, учреждение может выдавать наличные средства подотчет, несмотря на имеющуюся дебиторскую задолженность подотчетного лица по выданным денежным документам. Вопрос: Предприниматель производит мебель и мебельные фасады, и реализует свою продукцию через розничную сеть магазинов, находясь на УСН (дохода минус расходы), при этом применяет пониженный тариф по страховым взносам в размере 26% 1. Может ли он реализовать свою продукцию оптом, не утрачивая права на использование пониженного тарифа по страховым взносам? 2. Нужно ли открывать новый вид деятельности в виде оптовой торговли? 3. Не потеряет ли он право на применение УСН? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик может утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. В пункте 3 ст.346.12 НК РФ перечислены организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В том числе, не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Согласно п. 4 ст.346.12 если индивидуальные предприниматели, переведены на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, то они вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников, по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Таким образом, если средняя численность работников не превышает 100 человек и доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысили 60 млн. рублей, то индивидуальный предприниматель не потеряет право на применение УСН. 2. Применение пониженного тарифа по страховым взносам. В соответствии со ст.58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» пониженные тарифы страховых взносов действуют для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является производство мебели. Согласно информационному сообщению Пенсионного фонда от 24.03.2011 основным видом экономической деятельности признается тот, по которому доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Так же в информационном письме Пенсионного фонда от 24.03.2011 основные виды экономической деятельности перечисляются с указанием кодов ОКВЭД (производство мебели код ОКВЭД 36.1). Таким образом, если доля доходов от производства и реализации собственной мебели составляет не менее 70% в общем объеме доходов и индивидуальный предприниматель применяет УСН, то он имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов. 3. Нужно ли открывать новый вид деятельности в виде оптовой торговли? По нашему мнению оптовая и розничная реализация продукции, собственного производства в отдельный вид деятельности не выделяется, а включается в вид деятельности с кодом ОКВЭД 36.1 Производство мебели. Дата ответа: 21.10.2011 г Вопрос: Командированным за пределы РФ сотрудникам продлен срок командировки. Для оплаты возникших расходов нужно получить деньги. Перечисление через банк невозможно. Предприятие командировало для передачи денег материально-ответственное лицо, выдав ему под отчет деньги для передачи командированным ранее сотрудникам. Для выдачи денег кассир-раздатчик получил в бухгалтерии расходные кассовые ордера, по которым и отчитался по приезду, составив авансовый отчет. Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в данной ситуации? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N40) предусмотрены основные правила выдачи, расходования и отчетности по подотчетным суммам: - выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели; - лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним; - выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу; - передача выданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому запрещается. Таким образом, выдача денежных средств материально-ответственному лицу под отчет с целью передачи их под отчет ранее командированным сотрудникам запрещено. Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику) применяется унифицированная форма NКО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N88. Согласно п.17 Порядка ведения кассовых операций выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам, может производиться кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Таким образом, передача кассиром денежных средств материально-ответственному лицу, фиксируется в форме NКО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». Материально-ответственное лицо выдает денежные средства под отчет сотрудникам на основании расходного кассового ордера или платежной ведомости. В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом: Дебет 71 Кредит 50 — выдача сотрудникам денежных средств в подотчет. Дата ответа: 21.10.2011 г Вопрос: Дольщик по договору долевого участия от Застройщика приобретает квартиру (по акту приемки — передачи она еще не получена) за 2.000.000,00 рублей без НДС. Права на данную квартиру дольщик передает по договору уступки права требования физическому лицу за 2.100.000,00 рублей без НДС. Обязан ли дольщик облагать НДС выручку по уступке права требования? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.3 ст.155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Поскольку договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, он считается заключенным с момента такой регистрации (п.3 ст.433 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, налог уплачивается в бюджет в том налоговом периоде, когда произведена государственная регистрация договора цессии. Дата ответа: 21.10.2011 г Вопрос: 1. В 2010 году заключен договор участия в долевом строительстве с ООО на сумму 3.245.415,00 рублей. Платежи вносятся равными долями. 2. В 2011 г. при перечислении всей суммы получен акт выполненных работ и счет — фактура за услуги застройщика в размере 5% от суммы договора, в том числе 18%. 3. Получен акт приема — передачи квартиры. 4. Оплачена госпошлина при регистрации этой квартиры. 5. Квартира выставлена на продажу. 6. Продали квартиру физическому лицу по ипотеке. Какими проводками целесообразнее проводить данные операции и как отразить сделку в декларации по НДС и прибыли? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Организацией по договору участия в долевом строительстве производятся следующие бухгалтерские записи: Дебет счета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по долевому участию» кредит счета 51 «Расчетный счет» — на сумму денежных средств, перечисленных застройщику; Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по долевому участию» — на сумму фактических затрат и суммы вознаграждения; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по долевому участию» — на сумму НДС по счету — фактуре; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС по счету — фактуре предъявленного к вычету; Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму госпошлины при регистрации квартиры; Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму инвентарной (первоначальной) стоимости оприходованной квартиры. При продаже квартиры, учтенного Организацией в составе основного средства, производятся следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — цена по договору; Дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — цена по договору; Дебет счета 01.2 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01.1 «Основные средства» — списана балансовая стоимость; Дебет счета 02 «Амортизация» кредит счета 01.2 субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная амортизация по квартире; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость квартиры; Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыль от продаж» — сумма прибыли от продаж. Операции отражаются в Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2 — 4 ст.164 НК РФ» налоговой декларации по НДС. Доходы, расходы по данным операциям отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль: - в Приложении N1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; - в Приложении N2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»; - в Приложении N3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 (за исключением отраженных в Листе 05)». Дата ответа: 21.10.2011 г Вопрос: Предприятие производит строительно — монтажные работы (СМР) зданий производственного назначения собственными силами при этом имеет проектно — сметную документацию, допуск саморегулируемой организации (СРО) к соответствующим видам работ, но имеет разрешения на осуществление строительства, так как не проведена экспертиза проект ной документации. Имеет ли право предприятие собирать расходы на счете 08.3 и вводить объект в эксплуатацию после завершения работ? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст. 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, отсутствие разрешения на строительство, либо нарушение условий, изложенных в этом документе, влечет признание строительства самовольным. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н) определено, что затраты на СМР, приобретение зданий и тому подобное, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям. Учет затрат по строительству объектов основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N94н, ведется на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, учет затрат по объекту незавершенного строительства в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств». Пунктом 3 ст.55 Градостроительного кодекса РФ для принятия решения о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию необходимо иметь разрешение на строительство. Таким образом, до получения вышеуказанного разрешения объекта передача объекта строительства в эксплуатацию не допускается. Дата ответа: 21.10.2011 г Вопрос: Бюджетное учреждение, взяв по договору в безвозмездное пользование медицинское оборудование, оказывает с использованием данного оборудования платные медицинские услуги. В калькуляции стоимости платной медицинской услуги не заложена амортизация данного оборудования. Должны ли мы для исчисления налога на прибыль включать во внереализационные доходы сумму не полученного дохода в виде амортизации данного оборудования и как исчислить этот доход. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Согласно п.8 ст.250 НК РФ получение имущества (работ, услуг) или имущественных безвозмездно налоговым законодательством рассматривается как внереализационный доход, который оценивается по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ. Заключение договоров безвозмездного пользования имуществом регламентируется гл.36 Гражданского кодекса РФ. Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 04.02.2008 г. N03-03-06/1/77). Такой доход не подлежит отражению в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения. Дата ответа: 05.10.2011 г Вопрос: Организация, является плательщиком ЕНВД, как предприятие общественного питания. В процессе работы возникла необходимость продать остатки продуктов стороннему юридическому лицу и сотрудникам предприятия. 1. Возникает ли в случае продажи стороннему предприятию ТМЦ обязанность по уплате НДС? 2. Можем ли мы восстановить и возместить НДС учтенный ранее в стоимости ТМЦ при реализации их с НДС? 3. Возникает ли при продаже продуктов сотрудникам предприятия обязанность по уплате НДС? 4. Возникает ли НДС в случае продажи товаров в счет зарплаты сотрудников? 5. Возникает ли в этом случае обязанность по уплате страховых взносов? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Согласно подп.1 п.1 ст.146 Главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается следующая операция: «Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)». В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В соответствии с п.1 ст.39 реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Исходя из условий вопроса и вышесказанного, можно выразить следующее мнение: 1. При реализации продуктов стороннему предприятию с оформлением необходимых первичных документов данная операция под обложение ЕНВД не подпадает (не возникает розничной торговли в соответствии со ст.492 Гражданского кодекса РФ), и, соответственно, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. 2. В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Таким образом, при реализации продуктов стороннему предприятию налог на добавленную стоимость, ранее учтенный в стоимости реализуемых продуктов, можно принять к вычету. 3. При реализации продуктов сотрудникам предприятия данная операция будет подпадать под обложение ЕНВД (возникает розничная торговля в силу подп.6 п.2 ст.346.26 и ст.492 Гражданского кодекса РФ, ст.1 Решения Городской Думы г. Ижевска УР «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории города Ижевска» от 27 ноября 2007 г. N 338) и, соответственно, организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. 4. При реализации продуктов сотрудникам предприятия в счет заработной платы данная операция под ЕНВД не подпадает (не возникает розничной торговли в силу ст.492 Гражданского кодекса РФ), и, соответственно, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. 5. В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (в частности, организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 данного закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Согласно п.6 ст.8 при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. При реализации товаров в счет ранее начисленной заработной платы, которая была обложена страховыми взносами в общем порядке в момент начисления, стоимость реализованных товаров повторно страховыми взносами не облагается. Дата ответа: 29.09.2011 г Вопрос: Может ли бюджетная организация (ВУЗ) организовать жилищный строительный кооператив для строительства жилья для своих сотрудников? Предполагается вести строительство на «федеральной» земле. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.110 Жилищного Кодекса РФ от 29.12.2004 г. N188-ФЗ (далее по тексту — Жилищный Кодекс) жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. Члены жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в строительстве, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома. Нормами ст.111 Жилищного Кодекса регулируются отношения, очерчивающие круг лиц, имеющих право на вступление в жилищные и жилищно-строительные кооперативы. В их число входят граждане, достигшие возраста шестнадцати лет, и (или) юридические лица вне зависимости от их организационно-правовой формы. Порядок организации жилищного кооператива закреплен ст.112 Жилищного Кодекса. Дата ответа: 20.09.2011 г Вопрос: По инвестиционному договору (строительство торгового центра), Застройщик принимает на себя обязательство обеспечить строительство и ввод в эксплуатацию объекта инвестирования, а Инвестор-1 и Инвестор-2 осуществлять инвестиции в строительство. Инвестор-1 обязуется оплатить 2/3 стоимости работ по строительству, Инвестор-2 обязуется оплатить 1/3 стоимости работ. Застройщик передал часть своих прав на осуществление функций застройщика Инвестору-2, который в целях исполнения обязательств именуется «Заказчик». Инвестор-1 осуществляет инвестирования путем перечисления денежных средств Инвестору -2, который направляет их подрядчикам, осуществляющим выполнение работ по строительству объекта инвестирования. Инвестор-2 осуществляет инвестирование напрямую подрядчикам, осуществляющим выполнение работ по строительству Объекта. По окончании строительства Застройщику переходит ¼ часть объекта, 2/4 часть Инвестору-1, ¼ часть Инвестору -2. Инвестор-1, Инвестор -2 применяют УСН (доходы минус расходы). Вопрос: 1.Какую часть расходов 2/3 или 2/4 Инвестор-1 может принять к уменьшению единого налога при вводе Объекта в эксплуатацию. Какую часть расходов 1/3 или ¼ может принять Инвестор -2? 2.Какие документы должен Инвестор-2 предоставить Инвестору-1 для подтверждения расходов Инвестором -1 в налоговом учете? 3.До ввода в эксплуатацию доходов у инвесторов нет. Правомерно ли расходы, полученные в налоговом периоде, в котором будет произведен ввод в эксплуатацию объекта, учитывать при доходах в будущих периодах. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение и изготовление основных средств. Расходы в отношении сооруженных и изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации на основании законодательства РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст.346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В целях налогообложения учитываются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Расходы на приобретение основных средств учитываются за отчетные периоды равными долями исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и количества кварталов его эксплуатации в налоговом периоде. При этом учитываются только расходы по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении деятельности на УСН. Таким образом, при вводе объекта в эксплуатацию Инвестор-1 и Инвестор -2 могут принять к уменьшению единого налога расходы, которые документально подтверждены, экономически обоснованы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и фактически оплачены. Первичные учетные документы по учету работ в капитальном строительстве утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 г. N100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Приемка законченных строительством объектов оформляется первичными учетными документами, утвержденными постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. N71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Таким образом, документальное подтверждение расходов Инвенстора-1 в налоговом учете должно подтверждаться следующими документами: - акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); - справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3); - акт о приемке законченного строительством объекта (форма КС-11); - акт о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС -14); - документы, подтверждающие расчеты с подрядчиками, осуществляющих выполнение работ по строительству, финансирование которых производится из средств Инвестора-1. В соответствии п.1 ст.252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты; расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, затраты, произведенные в период отсутствия доходов, могут быть учтены в составе налоговых расходов, но при условии их осуществления именно для получения этого дохода. В соответствии с п.7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Дата ответа: 20.09.2011 г. Вопрос: ООО заключило договор аренды транспортного средства без экипажа с сотрудником (физ. лицом) этого ООО. В договоре сказано, что арендная плата начисляется в конце каждого месяца, а выплат должна осуществиться не позднее 12 числа следующего за истекшим месяцем.Бухгалтер делает следующие проводки по итогам месяца: Д-т счета 44.01 К-т счета 73.03 — стоимость аренды отнесена за затраты; Д-т счета 73.03 К-т счета 68.01 — стоимость НДФЛ с дохода сотрудника; Д-т счета 73.03 К-т счета 50.1 — выплачена сумма сотруднику; Д-т счета 68.01 К-т счета 51 — перечислен НДФЛ. Вопрос: счет 73.03 или счет 76.05? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Таким образом, расчеты с работником по договору аренды транспортного средства без экипажа следует учитывать на счете 73.03 «Расчеты с персоналов по прочим операциям». Дата ответа: 16.09.2011 г. Вопрос: 1. В связи с внедрением электронной системы оплаты проезда в общественном транспорте, какими именно документами можно подтвердить в целях налогообложения прибыли расходы на оплату приобретения работниками единых электронных билетов, оформленного в виде пластиковой карты, сроком действия три года. Может ли быть документом, подтверждающим произведенные расходы, маршрутный лист служебных поездок, с утвержденной суммой расходов без приложения билетов. 2. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сумма компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемая сверх норм, если по условиям договора данная компенсация выплачивается при наличии оправдательных документов (путевой лист и чеки на ГСМ и товарные чеки, подтверждающие ремонт а/м.). Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": I. При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать положения ст. 252 НК РФ, которая требует документального подтверждения и экономической обоснованности понесенных расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п.1 ст.786 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией. Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. В соответствии со ст.20 Федерального закона «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ обязательные реквизиты билета, багажной квитанции, квитанции на провоз ручной клади устанавливаются правилами перевозок пассажиров. Кассовый чек с указанными на нем реквизитами билета, багажной квитанции, квитанции на провоз ручной клади приравнивается соответственно к билету, багажной квитанции, квитанции на провоз ручной клади. Допускается использование билетов с указанием части или всех реквизитов в электронном виде, если иное не установлено законодательством РФ. Таким образом, исходя из вида электронного билета, можно сделать следующие выводы: - если электронный билет, сроком действия три года, заменяет собой проездной билет, оплата проезда по которому осуществляется единовременно в начале месяца и списание суммы проезда списывается единовременно в конце месяца независимо от количества поездок, то документом, подтверждающим произведенные расходы, будет являться чек о внесении на электронный билет месячной оплаты проезда, с приложением маршрутного листа служебных поездок; - если электронный билет, сроком действия три года, заменяет собой электронную карту, оплата по которой осуществляется за каждую поездку с выдачей билета и внесение оплаты на карту осуществляется по мере необходимости, то документами, подтверждающими произведенные расходы, будут являться выданные билеты при поездке, с приложением маршрутного листа служебных поездок. II. Трудовой кодекс РФ возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику расходы, связанные с использованием его имущества. Так, согласно ст.188 Трудового кодекса РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию), в частности, личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Однако, при выплате компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях при исчислении налога на прибыль организаций эти компенсации нормируются. Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, только в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. N 92). В соответствии с данным Постановлением установлены следующие нормы расходов: - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2.000,00 куб.см. включительно — 1.200,00 рублей в месяц; - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2.000,00 куб.см. включительно — 1.500,00 рублей в месяц. Сумма превышения компенсации над законодательно установленной нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. Об этом говорится в п. 38 ст. 270 НК РФ. При установлении размера компенсации по мнению налоговых органов, в нормативах, установленных Постановлением N 92, уже учтены все затраты по эксплуатации личного легкового автомобиля: это и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы, и техническое обслуживание, и текущий ремонт. Поэтому выплата каких-то дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) является в целях налогообложения сверхнормативной выплатой, не уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.2005 г. N 03-03-01-02/140). При этом правомерность подхода налоговиков подтверждается арбитражными судами. Так, например, ФАС Уральского округа рассматривал ситуацию, когда организация выплачивала работникам, использующим личные автомобили в служебных целях, компенсацию в размере, установленном Постановлением ? 92, а также дополнительно оплачивала стоимость ГСМ. Суд квалифицировал оплату ГСМ как сверхнормативную компенсацию, которая не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли (Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 г. N Ф09-9153/08-С3, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 29.01.2009 г. N ВАС-495/09). Так как данные компенсационные выплаты — это выплаты в пользу физического лица, то возникает вопрос об исчислении и уплаты НДФЛ, а также страховых взносов во внебюджетные фонды: - в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей. - в соответствии с пдп. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Под данные положения подпадают, в том числе, и компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях. Исходя из трактовки норм Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ и Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты за использование личного транспортного средства в служебных целях НДФЛ и страховыми взносами не облагаются в полной сумме (Письма Минфина России от 20.05.2010 г. N 03-04-06/6-98 и от 23.12.2009 г. N 03-04-07-01/387; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 г. N 550-19). Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ. Дата ответа: 01.09.2011 г Вопрос: «Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Он является агентом по поиску клиентов и заключает договора от имени и за счет принципала с населением на выполнение ремонтных работ жилых построек. Наличные денежные средства от населения принимает агент в свою кассу, а затем передает принципалу на основании РКО (расходно-кассовый ордер). Агент осуществляет деятельность на площадях, арендуемых принципалом. Принципал другой индивидуальный предприниматель, который совмещает режимы налогообложения: УСН на основе патента и ЕНВД. Кто должен зарегистрировать контрольно-кассовую технику агент или принципал? Должен ли принципал выдавать фискальный чек агенту при получении денежных средств, которые передаются ему от заключенных договоров?» Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": I. Согласно п.1 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Выполнение работ организациями и индивидуальными предпринимателями по агентскому договору регулируется гражданским законодательством. В соответствии с п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В данном случае, когда агент осуществляет юридические и иные действия от имени и за счет принципала, существует две точки зрения по вопросу — кто должен зарегистрировать контрольно-кассовую технику, а именно, агент или принципал: 1. В Письме ФНС РФ от 20.06.2005 г. N 22-3-11/1115 разъяснено, что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В указанном письме отмечено, что если эти сделки совершаются агентом от имени принципала и за его счет, то применять контрольно-кассовую технику обязан принципал. При этом, агент применяет зарегистрированную принципалом контрольно-кассовую технику. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 08.10.2004 г. N 03-06-05-04/31. 2. С вышеприведенной позицией суды не согласны, указывая на то, что независимо от того, от чьего имени (своего или принципала) действует агент, в непосредственные (фактические) отношения с третьим лицом вступает агент, в связи с этим он (а не принципал) должен выполнить публичную обязанность по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с физическими лицами, поскольку иное противоречит содержанию и смыслу Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (Постановление ФАС МО от 16.08.2007 г. N КА-А40/7661-07, Постановление ФАС ДВО от 08.11.2007 г. N Ф03-А59/07-2/3801). В соответствии же с п.1 ст. 5 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ организации индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны регистрировать ее в налоговых органах. Таким образом, по нашему мнению, с целью исключения претензий со стороны контролирующих органов за неприменение контрольно-кассовой техники, регистрацию контрольно-кассовой техники должен осуществить агент. II. На основании данного же Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ принципал при внесении наличных денежных средств агентом должен выдать кассовый чек агенту. Дата ответа: 01.09.2011 г Вопрос: В первом квартале 2011 года произошел сбой складской программе, после него при выгрузке в бухгалтерскую программу неверно отображалась себестоимость продукции. В бухгалтерской справке по количеству — стоит «нет», а по сумме — есть. Как списать эту сумму? Сделали корректировку счета 41, приказ по инвентаризации и бухгалтерскую справку на 01.04. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": При организации и ведении бухгалтерского учета товара, которые являются разновидностью материально — производственных запасов, следует руководствоваться документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, регулирующими учет материально-производственных запасов, — ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N119н. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N94н, по отражению информации о доходах и расходах предназначен счет 90 «Продажи» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость. Таким образом, списание суммы следует отразить Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» и Кредит 41 «Товары». Дата ответа: 26.07.2011 г. Вопрос: Частный нотариус приобрел квартиру в ипотеку с переводом ее в нежилое помещение для использования под нотариальную контору. 1. Как включать в расходы стоимость квартиры? 2. Возможно ли включение в расходы процентов за кредит? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": I. В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ частный нотариус признается плательщиком налога на доходы физических лиц. При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц существуют две точки зрения по принятию в расходах затрат (без учета процентов по ипотеке) на приобретение жилой квартиры и перевода ее в нежилое помещение с целью осуществления нотариальной деятельности (т.е. для извлечения дохода): 1. В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». В соответствии с подп.3 п.2 ст.253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации. Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000,00 рублей. Таким образом, после приобретения и перевода квартиры в нежилое помещение и получения свидетельства о регистрации, удостоверяющего право собственности частного нотариуса на нежилое помещение, и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, частный нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации (Определение ВС РФ от 23.07.2008 г. N 50-В08-1, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2009 г. ? 03-04-05-01/1). Такой же способ учета затрат предусмотрен Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430). 2. Согласно Определению ВС РФ от 22.04.2009 г. ? 51-В08-21, признавая позицию налогового органа необоснованной, применительно к порядку уплаты налога на доходы физических лиц, на частного нотариуса не распространяются нормативные положения, касающиеся механизма определения амортизации, предусмотренные гл. 25 НК РФ, а также Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. С учетом того, что частные нотариусы лишены возможности получить профессиональный налоговый вычет посредством применения амортизации, они вправе воспользоваться данным вычетом в полной сумме в том налоговом периоде, в котором приобретено соответствующее имущество. Следует отметить, что данная позиция может вызвать налоговый спор и свою позицию придется отстаивать в суде. II. Проценты по ипотеке в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» признаются в качестве внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, по нашему мнению, фактически уплаченные проценты по ипотеке частным нотариусом учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде. Дата ответа: 08.07.2011 г. Вопрос: Оптовая и розничная торговля напольными покрытиями, общий режим, площадь торгового зала 500 кв.м., склада нет. Какие последствия, если будем оказывать услуги: оверлог (ковролин), доставка (по договору с другой организацией), укладка напольных покрытий (сотрудника нет)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Указанные в вопросе сведения не позволяют дать конкретный ответ, так как невозможно определить: - возможность применения Организацией системы налогообложения в виде ЕНВД; - кто является потребителями услуг (юридические или физические лица); - порядок оказания вышеперечисленных услуг: в совокупности в рамках одного договора, или оказание отдельных видов услуг различным покупателям; - непонятно каким образом будут оказаны услуг по укладке напольных покрытий при отсутствии работников; -последствия какого характера интересует Организацию. Вместе с тем предполагаем, что Организацию интересует возникновение обязанности применения ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг населению, и оказания транспортных услуг с привлечением сторонней организации, связи с чем обращаем Ваше внимание на следующее: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Несмотря на то, что режим уплаты ЕНВД является обязательным, согласно п.2.2 ст.346.26 НК РФ на него не переводятся: - организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек (подп.1); - организации с долей участия других юридических лиц в уставном капитале более 25% (подп.2). Согласно подп.1 п.2 ст.346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания населению бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг (ОКУН). К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N163). В группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН предусмотрен, в том числе, вид услуг: - настил полов всех видов (код 016207). В связи с чем, по нашему мнению, услуги по «укладке напольных покрытий», оказываемые физическим лицам, подлежат обложению ЕНВД. В то же время, следует иметь в виду, что в случае, если указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения. В отношении оказания транспортных услуг по доставке с привлечением сторонней организации необходимо отметить следующее: В соответствии с подп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией и (или) индивидуальным предпринимателем только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Положениями главы 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении применения единого налога на вмененный доход в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов и переведенной на уплату указанного налога, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 28.12.2010 г. N03-11-06/3/173, следует, что налогоплательщиком единого налога на вмененный доход будет признаваться только та организация или индивидуальный предприниматель, с которым заказчик (потребитель услуг) заключает договор на перевозку груза. В случае оказания услуг по перевозке пассажиров или грузов с привлечением субподрядчиков при расчете суммы ЕНВД налогоплательщик (организатор перевозок — генподрядчик) обязан, помимо своих транспортных средств, учитывать автотранспортные средства субподрядчиков. При этом если общее количество автотранспортных средств (своих и принадлежащих субподрядчикам) превысит 20 единиц, хозяйствующий субъект утратит право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Однако, по нашему мнению, изложенная в письме позиция противоречит положениям главы 26.3 НК РФ. Для целей применения спецрежима в виде ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов следует учитывать только те транспортные средства, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения). Право пользования (владения) возникает, в частности, на основании договора аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (ст.632, 642 ГК РФ), субаренды (п.2 ст.615 ГК РФ), лизинга (ст.665 ГК РФ), безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ). В случае с привлечением субподрядчиков к генподрядчику не переходят права владения, пользования и (или) распоряжения, а тем более права собственности на автотранспортные средства субподрядчиков. Генподрядчик только заказывает (перезаказывает) услугу и организует процесс ее оказания (например, обеспечивает доступ автотранспорту субподрядчиков на территорию основного заказчика или контролирует загрузку и выгрузку грузов), а субподрядчики уже сами решают, какое количество принадлежащих им автотранспортных средств задействовать для перевозки того или иного объема грузов. Генподрядчик не может напрямую распоряжаться автотранспортными средствами (имуществом) субподрядчиков. На основании вышеизложенного считаем, что организация (генподрядчик), привлекающая для исполнения своих обязательств по перевозке грузов субподрядчиков, не может учитывать при исчислении ЕНВД принадлежащие субподрядчикам автотранспортные средства. Исчисление и уплата ЕНВД должна производиться непосредственно субподрядчиками (при выполнении ряда условий, поименованных в гл.26.3 НК РФ), фактически оказывающим данные услуги по перевозке. Дата ответа: 29.06.2011 Вопрос: Через нашу организацию проводится финансирование грантов РФФИ (российский фонд фундаментальных исследований). Заработная плата выплачивается по служебной записке руководителя гранта и приказу директора с указанием источника. Ведется раздельный учет по целевому финансированию. Какими документами мы должны подтвердить, что эти выплаты не облагаются НДФЛ каким образом отразить в форме 2-НДФЛ. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.6 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), в частности, такой вид дохода физических лиц как суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации В соответствии с Перечнем российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению (утв. постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 602) в число таких организаций входит Российский фонд фундаментальных исследований (г. Москва). Таким образом, средства на оплату труда сотрудников за счет грантов, выплачиваемых Российским фондом фундаментальных исследований (г. Москва), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов, а подобное расходование гранта соответствует его целевому назначению. По нашему мнению, документами, которые подтвердят, что данные гранты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, будут, соответственно, соглашение (или договор) с Российским фондом фундаментальных исследований о финансировании поддержанного проекта; проект; утвержденная смета доходов и расходов по данному проекту; отчеты руководителя проекта о целевом использовании средств гранта с указанием вида затрат (с приложением применяемых расходных документов), а также другие документы, которые предусмотрены внутренним документооборотом. Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, в справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не отражаются. Дата ответа: 29.06.2011 Вопрос: Организация является крупным оптовым предприятием, для своей деятельности привлекает кредитные и заемные средства. Предприятие заключило кредитный договор с целевым назначением — на пополнение оборотных средств, под данный кредит с поставщиком заключен договор на доставку товара, но в процессе подписания договора поменялась цена и мы вынуждены отказаться от сделки, поставщик предоплату вернул на расчетный счет. Предприятие решило часть кредитных средств направить на погашение ранее полученного кредита в другом банке под более высокий процент. Правомерно ли отнесение процентов на внереализационные расходы, в целях исчисления налога на прибыль? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Определение порядка и способа использования денежных средств, полученных по кредитному соглашению, является правом общества. Ответственность за нецелевое использование денежных средств должник несет только перед кредитором и только в рамках кредитного соглашения. Кредитор, в случае невыполнения заемщиком условия кредитного договора о целевом использовании суммы кредита, вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 814, п. 2 ст. 819 ГК РФ), а также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору (п. 3 ст. 821 ГК РФ). В целях налогообложения прибыли, на случай нецелевого использования заемных средств никаких особенностей подп.2 п.1 ст.265 НК РФ не устанавливает, поэтому затраты в виде процентов включаются в состав внереализационных расходов в общеустановленном порядке при условии соответствия этих затрат общим критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (документальное подтверждение, экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Такой точки зрения придерживаются суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1538/2007(32558-А45-31), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 г. по делу N А32-26302/2008-63/376). Дата ответа: 22.06.2011 Вопрос: Просим дать разъяснения по применению кода бюджетной классификации операций сектора государственного управления в части оплаты бывшему сотруднику нашей организации (бюджетное учреждение) индексации денежного вознаграждения за фактическое участие в контртеррористических операциях и возмещения ему судебных издержек по исполнительному листу на основании решения суда. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В случае, если сотрудник органов УФСИН обратился в суд в целях осуществления индексации несвоевременно выплаченных ему денежных средств за участие в контртеррористических операциях, а суд вынес решение об удовлетворении данных исковых требований, расходы органов УФСИН, связанные с индексацией указанных выплат, подлежат отражению по статье 290 «Прочие расходы». Согласно приказу Минфина РФ от 28.12.2010 г. N190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» по данной статье подлежат отражению расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения. Дата ответа: 17.06.2011 Вопрос: В организацию поступил исполнительный лист, на работницу, у которой есть задолженность перед ГЖУ за коммунальные услуги. В настоящее время эта работница находится на больничном листе, после закрытия б/л ей выпишут больничный лист по беременности и родам. С больничного листа я произведу удержания в пользу ГЖУ, а с больничного по беременности и родам можно производить удержания или нет? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Обращение взыскания на доходы должника возможно только на основании исполнительных документов. Виды исполнительных документов перечислены в ст.12 Федерального закона N229-ФЗ от 2 октября 2007 г. «Об исполнительном производстве». Статья 101 ФЗ N229-ФЗ устанавливает перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание, в частности взыскание не может быть обращено на пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (подп.12 п.1 ст.101 Федерального закона N229-ФЗ). Единую систему государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства устанавливает Федеральный закон N81-ФЗ от 19 мая 1995 г. «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Правила назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, устанавливает Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 23 декабря 2009 г. N1012н). В соответствии с п.17 Порядка женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ. Таким образом, на пособие по беременности и родам, выплачиваемое из средств государственного внебюджетного фонда, не может быть обращено взыскание. Дата ответа: 16.05.2011 Вопрос: «Общество» занимается вторичной переработкой отходов и лома цветных металлов. В результате технологического процесса получается готовая продукция (сплав в чушках) и образуются отходы (шлак), имеющие небольшой удельный вес. Шлак в дальнейшем процессе производства не используется и должен быть самостоятельно «Обществом» утилизирован. Вместо утилизации шлак отгружается покупателям, которые используют его как сырье. По результатам собственного входного контроля (по весу, металлургическому выходу, химическому и фракционному составу) «Покупать» составляет приемо-сдаточный акт, оформленный согласно Требованиям Приложения N1 к Постановлению Правительства РФ N370 от 11.05.2011 г. В соответствии с металлургическим выходом «Покупатель» оплачивает количество принятого шлака, которое составляет примерно 15-20% от принятого количества. 1. Чем в данном случае для «Общества» будет являться образовавшийся в процессе производства шлак: попутной продукцией или возвратными отходами. 2. По какой стоимости оценить образовавшийся в процессе производства шлак. 3. Как списать разницу между отгруженным количеством шлака со склада «Общества» и количеством, за которое рассчитывается «Покупатель». Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Под отходами производства и потребления понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства (Федеральный закон от 24.06.1998 г. N89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). В соответствии с п.6 ст. 254 НК РФ Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). По нашему мнению, учитывая, что шлак в дальнейшем процессе производства не используется и должен быть утилизирован, шлак является отходом производства. Организация вместо утилизации реализует шлак, следовательно, у нее возникает обязанность по оприходованию отходов. В соответствии с п.6 ст. 254 НК РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. В Письме Минфина РФ от 26.04.10 N 03-03-06/4/49 разъяснено, что по общему правилу стороны могут самостоятельно определять цену реализации. Пока не доказано обратное, предполагается, что фактическая цена реализации соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Налоговые органы вправе проверять цены по сделкам только в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 40 НК РФ: - по сделкам между взаимозависимыми лицами; - по товарообменным (бартерным) операциям; - при совершении внешнеэкономических сделок; - при отклонении цен по сделкам от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), более чем на 20 процентов за непродолжительный период времени. Таким образом, Организация может установить цены оприходования возвратных отходов исходя из применяемых цен реализации или исходя из действующих цен на рынке (если на рынке существует аналогичный товар). При реализации шлака выручка за отгруженный шлак будет определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ, п.6 ПБУ 9/99 «Расходы организации»). В соответствии с подп. 2 п.1 ст. 286 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке: - при реализации прочего имущества — на цену приобретения (создания) этого имущества. Если цена приобретения (создания) имущества, указанного в подп. 2 п.1 ст. 268 НК РФ с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Шлак должен списываться в объеме, отгруженном покупателю. Разница между отгруженным шлаком и оплачиваемым в бухгалтерском учете образовываться не должна. Дата ответа: 16.05.2011 Вопрос: Предприятие (общая система налогообложения) приобрело здание у муниципалитета с рассрочкой платежа на 5 лет. Ежемесячно мы уплачиваем сумму платежа за приобретенное имущество, перечисляем НДС в бюджет с уплаченной суммы. Также мы уплачиваем % за рассрочку платежа ежемесячно. Должны ли мы начислять НДС с суммы по начисленным % за рассрочку платежа и уплачивать в бюджет? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно абз.2 п.3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае, налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Таким образом, исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится покупателем — налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества. Налоговая база по НДС равна сумме дохода от реализации имущества с учетом налога. Таким образом, при предоставлении покупателям — налоговым агентам рассрочки по оплате приобретенного недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне, налоговая база по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, определяется с учетом процентов за рассрочку платежа. Так как сумма процентов уплачивается в рамках договора купли-продажи, соответственно данные суммы связаны с оплатой имущества. В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ, суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами по приобретаемому ими государственному и муниципальному имуществу, подлежат оплате по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Согласно п.3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость, имеет право на вычет данных сумм в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет. Дата ответа: 16.05.2011 Вопрос: Документооборот с обслуживающими организациями устроен так, что акты выполненных работ за прошедший месяц поступают в течение следующего месяца. 5 числа ежемесячно сдается отчет о кредиторской задолженности за предыдущий месяц. Какой датой проводить поступающие документы после 5 числа? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.7 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. N157н (далее Инструкция N157н) основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними, являются первичные учетные документы. В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции (п.9 Инструкции N157н). В соответствии с п.11 Инструкции N157н систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета. Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Учитывая изложенное, данные бюджетной отчетности, представленные на основании регистров бюджетного учета, в которые включена информация без подтверждающих оправдательных первичных документов, следует рассматривать как недостоверные. В соответствии с п.3 Инструкции N157н определено, что в бухгалтерском учете отражается информация, не содержащая существенных ошибок и искажений. Существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета. Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 г N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, в приложении к учетной политике учреждения. График документооборота позволяет упорядочить движение документов в бюджетном учреждении и обеспечить своевременное получение документов бухгалтерской службой, их учет и хранение. Таким образом, первичные бухгалтерские документы, поступившие с опозданием в разрезе отчетных периодов, подлежат отражению в бухгалтерском учете в момент их получения. Дата ответа: 16.05.2011 Вопрос: Какие формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета использовать бюджетному учреждению в 2011 году? На какой документ ссылаться в учетной политике? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Формы первичных учетных документов и регистры бухгалтерского учета, которые подлежат применению государственными (муниципальными) учреждениями, утверждены Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 г. N173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее по тексту — Приказ ?173н). Таким образом, начиная с 2011 года, при формировании учетной политики в части применения форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета государственные (муниципальные) учреждения должны руководствоваться Приказом N173н. Часто при ведении финансово-хозяйственной деятельности возникает необходимость в составлении сводных учетных документов. В случае отсутствия утвержденной формы сводного учетного документа Учреждение вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных учетных документов с учетом требований к составу обязательных реквизитов, предусмотренных приказом Минфина от 01.12.2010 г. N157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, и Инструкции по его применению». Для отражения аналитических показателей, формируемых согласно учетной политике, Учреждение вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных формами документов, утвержденными Приказом N173н. Удаление отдельных реквизитов из форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, утвержденных Приказом N173н, не допускается. Дата ответа: 16.05.2011 Вопрос: Бюджетная организация заплатила госпошлину за регистрацию права собственности на здание в сумме 37.500 рублей. Регпалата сама назвала сумму и реквизиты куда платить. Организация заплатила госпошлину, а когда с полным пакетом подошла в Регпалату, те выяснили, что бюджетная организация не должна платить. Возврат госпошлины в полном объеме был произведен уже в 2011г. В казначействе сумму возврата поставили на доходный КБК (косгу 130), организация просит зачислить на косгу 180, как прочий доход, т.к. с дохода от платных услуг мы отчисляем процент головной организации. Проводки возврата: Дт 2 210 01 510 Кт 2 205 10 660 Автоматом А17 на косгу 180 В ОСВ по сч.205 10 кредитовый оборот. Ост. На конец года по Дт «-37.500» Начисление делали в 2010г. В форме 137 в доход эта сумма возврата попадает по косгу 180, а в форме 121 в доход прочий не попадает. Какую проводку сделать, чтоб сумма попала в форме 121 по строке 100 в прочие доходы, т.к. это внереализационный доход? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1.Трудовой кодекс РФ возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику расходы, связанные с использованием его имущества. Так, согласно ст.188 Трудового кодекса РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию), в частности, личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Однако, при выплате компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях при исчислении налога на прибыль организаций эти компенсации нормируются. Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, только в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. N 92). В соответствии с данным Постановлением установлены следующие нормы расходов: - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2.000,00 куб.см. включительно — 1.200,00 рублей в месяц; - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2.000,00 куб.см. включительно — 1.500,00 рублей в месяц. Сумма превышения компенсации над законодательно установленной нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. Об этом говорится в п. 38 ст. 270 НК РФ. При установлении размера компенсации по мнению налоговых органов, в нормативах, установленных Постановлением N 92, уже учтены все затраты по эксплуатации личного легкового автомобиля: это и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы, и техническое обслуживание, и текущий ремонт. Поэтому выплата каких-то дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) является в целях налогообложения сверхнормативной выплатой, не уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.2005 г. N 03-03-01-02/140). При этом правомерность подхода налоговиков подтверждается арбитражными судами. Так, например, ФАС Уральского округа рассматривал ситуацию, когда организация выплачивала работникам, использующим личные автомобили в служебных целях, компенсацию в размере, установленном Постановлением N 92, а также дополнительно оплачивала стоимость ГСМ. Суд квалифицировал оплату ГСМ как сверхнормативную компенсацию, которая не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли (Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 г. N Ф09-9153/08-С3, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 29.01.2009 г. N ВАС-495/09). Так как данные компенсационные выплаты — это выплаты в пользу физического лица, то возникает вопрос об исчислении и уплаты НДФЛ, а также страховых взносов во внебюджетные фонды: - в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей. - в соответствии с подп. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Под данные положения подпадают, в том числе, и компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях. С целью исключения налоговых споров и налоговых рисков, в части начисления НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсационных выплат за использование личного транспорта, размер необлагаемой суммы целесообразно устанавливать в пределах норм расходов, установленных Постановлением N 92. Таким образом, по нашему мнению, минимизировать налоги в ситуации, описанной в вопросе, можно, предусмотрев компенсационные выплаты работникам за использование личного транспорта в служебных целях. 2. При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать положения ст. 252 НК РФ, которая требует документального подтверждения и экономической обоснованности понесенных расходов. Для документального подтверждения расходов организация, выплачивающая компенсации работникам, должна в обязательном порядке оформить с работниками соглашения о выплате компенсации и (или) выпустить приказ (другой документ), где зафиксированы размеры компенсационных выплат и фамилии сотрудников, имеющих право на получение этих выплат. От каждого сотрудника, получающего компенсацию, необходимо получить копию свидетельства о регистрации транспортного средства. Если сотрудник управляет автомобилем по доверенности, то и копию доверенности. Эти документы будут подтверждать, что работник использует автомобиль на законных основаниях и с согласия работодателя. По вопросу экономического обоснования расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях наиболее полно отражена в письме Минфина РФ от 16.05.2005 г. N 03-03-01-02/140. Она заключается в следующем: - основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности — соответствующие документы); - выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями; - компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце; - за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается. Таким образом, при выплате компенсационных выплат работнику за использование личного транспорта, в бухгалтерии организации должны быть отражены все документы, подтверждающие экономическую обоснованность. В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки: - начисление компенсации работнику: Д-т счетов затрат 20, 25, 26, 44, К-т счета 73; - выплата компенсации работнику: Д — т счета 73, К — т счета 50, 51. Необходимо учесть, что расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются в целях налогообложения прибыли на дату ее выплаты работнику. Пока компенсация реально не выплачена, учесть ее в расходах нельзя. Это правило справедливо для всех организаций независимо от того, каким методом они считают доходы и расходы — методом начисления или кассовым. Вопрос: Бюджетная организация заплатила госпошлину за регистрацию права собственности на здание в сумме 37.500 рублей. Регпалата сама назвала сумму и реквизиты куда платить. Организация заплатила госпошлину, а когда с полным пакетом подошла в Регпалату, те выяснили, что бюджетная организация не должна платить. Возврат госпошлины в полном объеме был произведен уже в 2011г. В казначействе сумму возврата поставили на доходный КБК (косгу 130), организация просит зачислить на косгу 180, как прочий доход, т.к. с дохода от платных услуг мы отчисляем процент головной организации. Проводки возврата: Дт 2 210 01 510 Кт 2 205 10 660 Автоматом А17 на косгу 180 В ОСВ по сч.205 10 кредитовый оборот. Ост. На конец года по Дт «-37.500» Начисление делали в 2010г. В форме 137 в доход эта сумма возврата попадает по косгу 180, а в форме 121 в доход прочий не попадает. Какую проводку сделать, чтоб сумма попала в форме 121 по строке 100 в прочие доходы, т.к. это внереализационный доход? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": По вопросу изменения доходного КБК (косгу 130 «Доходы от платных услуг» на косгу 180 «Прочие доходы») Организации необходимо обратиться с заявлением в органы казначейства, иначе могут возникнуть проблемы сдачи отчетности Организации. Только на основании решения казначейства Организация вправе изменить коды доходной части. В форме 121 сумма госпошлины не попала в доход, так как необходимо провести операцию сторнирования начисления госпошлины (после получения разрешения органов казначейства). Вопрос: Согласно ст. 346.2 НК РФ с/х товаропроизводителями признаются организации, если в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции составляет не менее 70%. Включаются ли бюджетные субсидии в общий доход от реализации при расчете этой доли? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Согласно пункту 3.3 статьи 251 Кодекса доходы, не учитываемые при определении налоговой базы являются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации. Следовательно, суммы поступлений в виде бюджетных субсидий, полученные сельскохозяйственными производителями, не учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. При этом пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Исходя из этого, а также учитывая, что суммы поступлений в виде бюджетных субсидий, полученные сельскохозяйственными производителями, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Данные суммы поступлений в виде бюджетных субсидий не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Вопрос: Ситуация такая — мы осуществили капитальный ремонт дома. В процессе монтажа нашими сотрудниками в эл.щите были перепутаны провода. В результате этого у жителя данного, где был проведен ремонт, перегорела стиральная машинка. Данный случай признан негарантийным. Житель обратился к нам с заявлением на замену машинки. Вопрос — если мы покупаем данную стиральную машинку, каким образом нам это оформить документально. И какие бухгалтерские проводки будут в данном случае, и как это отразится на налогах (НДС, прибыль)? Режим налогообложения общий. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.1 ст.1064 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. I. В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом: В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся, в частности, возмещение причиненных организацией убытков. Возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, в частности, признанных организацией. В бухгалтерском учете возмещение вреда будет отражено следующим образом: - приобретена стиральная машина (с учетом НДС, так как не подпадает под налогооблагаемые операции): дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары»/ Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - передача стиральной машинки пострадавшей стороне в качестве возмещения ущерба: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ Кредит счета 10 «Материалы» или 41 «Товары»; - отражена в бухгалтерском учете сумма признанного ущерба в части стоимости стиральной машины (с учетом НДС), подлежащей передаче пострадавшей стороне: дебет счета 91-2 «Прочие расходы»/ К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». II. В налоговом учете данная операция отразится следующим образом: 1. Данные расходы можно учесть по налогу на прибыль организаций. В соответствии п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним, в частности, относятся расходы на возмещение причиненного ущерба. 2. По нашему мнению, объекта обложения налогом на добавленную стоимость по данной операции не возникает. Согласно п.1 ст.146 объектом обложения НДС, в частности, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. По нашему мнению, в данном случае нет реализации товара, поэтому объекта обложения НДС не возникает. Так как в данном случае операция подпадает под необлагаемую НДС, то, соответственно, не может быть принят к вычету «входящий» НДС по приобретенной стиральной машине. В данном случае необходимо учесть, что может возникнуть налоговый риск, в связи с тем, что налоговые органы могут классифицировать данную операцию как «безвозмездная передача» и доначислить НДС. Все расходы должны быть документально подтверждены. Таким документом может стать любой организационно-распорядительный документ организации, содержащий решение уполномоченного лица о признании расходов. Это может быть приказ по организации, письмо, претензия или же служебная записка с соответствующей визой руководителя, а также документ о передаче стиральной машины. Дата ответа: 31.05.2011 Вопрос: Мы работаем на упрощенке доходы минус расходы. Скажите, пожалуйста, плата за земельный, транспортный налог и плата за негативное воздействие на окружающую среду учитывается как расход учитываемый при исчислении налоговой базы? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса плательщики вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Вопрос: Специалист был направлен в командировку за рубеж с 01.10.2010 г. по 14.10.2010 г., т. е. срок составил 14 календарных дней. Сейчас находится в командировке в той же стране с 27.10.2010 г. по 29.04.2011 г., здесь срок составляет 182 календарных дня. На время командирования специалисту производится ежемесячная выплата зарплаты по основному месту работы в размере 100%. Будет ли доход по основному месту работы облагаться налогом по ставке 30% в данном случае, поскольку общее количество дней в данном случае составляет 196, т. е. больше 183 календарных дней, упомянутых в п. 3 ст. 224 НК РФ? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Данной статьей не установлено ограничение по сроку командировки. Там же сказано: особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В настоящее время особенности направления работников в служебные командировки регулируются Положением, утв. постановлением N 749. Пунктом 4 данного Положения предусмотрено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Максимально возможный срок командировки в Положении не указан. Таким образом, максимальный срок продолжительности служебной командировки в настоящее время не ограничен. Данный вывод подтверждают и чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2009 N 16-12/059796). За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Средний заработок за время нахождения сотрудника в командировке нужно сохранить за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы (п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г N 62). Кроме того, согласно п.3 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. В данном случае работник находится в служебной командировке по заданию руководителя. Вопрос: Просим Вас разъяснить можем ли мы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затратами, связанными на покупку аппаратов для сушки рук в туалете? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.254 НК РФ затраты на приобретение на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Следовательно, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно. Вопрос: Наше предприятие выполняет строительные работы. На одном из объектов строительства мы пользовались автоуслугами, предоставленными частным предпринимателем (ЧП). Есть договор, по факту исполнения составлен акт выполненных работ (с перечнем спецтехники, указано количество часов, расценки, итоговая сумма — все как положено). По прошествии некоторого времени нам стало известно о том, что у данного ЧП нет и не было в собственности никакого транспорта вообще. Есть ли необходимость требовать от ЧП предоставления документов, подтверждающих наличие возможности оказания нам автоуслуг (договор аренды, например). Вопрос вызван возможным решением налоговой проверки о непринятии данных затрат к расходам, уменьшающим прибыль. Ведь ЧП может у себя в расходной части и не показывать ничего, ему проще тс общего объема налог заплатить. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу подп.6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Таким образом, в требованиях, предъявляемых к оформлению и обоснованности расходов, отсутствует обязанность предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих возможность контрагентом оказывать услуги, при наличии всех документов, подтверждающих реальность оказания услуг. Если реальность оказания автотранспортных услуг в достаточной степени доказана первичными документами, то необходимости в получении дополнительных документов, подтверждающих возможность оказания автоуслуг контрагентом (исполнителем) нет. Отсутствие собственного транспорта у частного предпринимателя еще не свидетельствует об отсутствии возможности оказания автоуслуг, так как им, в свою очередь, могут быть заключены договоры оказания услуг с третьими лицами. Вместе с тем, при проверке налоговые органы вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию). Если в процессе проверки контрагент не представит документы, подтверждающие факт оказания услуг налогоплательщику, налоговые органы могут исключить расходы по автоуслугам из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Обоснованность принятия расходов налогоплательщику придется доказывать в суде. Арбитражная практика неоднозначна и складывается как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налоговых органов, в зависимости от представленных доказательств. В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.04.2009 г. N 03-02-07/1-177 меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Таким образом, для минимизации налоговых рисков, Организации целесообразней запросить у контрагента договоры, заключенные с третьими лицами, которые непосредственно оказывают услуги через частного предпринимателя, или договоры аренды транспортных средств ( в зависимости от организации работы у контрагента). Дата ответа: 31.05.2011 Вопрос: В декабре 2010 г. Организацией был задан вопрос: «30 ноября написали заявление о переходе с УСН на общую систему налогообложения. В уведомлении допустили ошибку, указав дату 30 ноября 2011 г. Позднее, 9 декабря, написали письмо о том, что уведомление считать недействительным, однако, налоговики утверждают, что остаться на упрощенке уже невозможно. Правомерно ли это?» 29 декабря 2010 г. нами был дан ответ на поступивший вопрос. У Организации появились дополнительные вопросы по этой теме: «на что мы должны опираться, чтобы наше уведомление считали недействительным? Переход на общую систему был добровольным и отказ разумеется тоже. Что еще можно предпринять, чтобы остаться на УСН?» Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.3 ст.346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст.346.13 НК РФ, а именно: если налогоплательщик не соответствуем требованиям, установленным НК РФ, для применения упрощенной системы налогообложения. Исходя из вопроса, Организация не нарушала требования, установленные НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, и ее первоначальное желание перейти на общий режим налогообложения являлось добровольным. В соответствии с п.1 ст.346.19 налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Также, согласно п.6 ст.346.13 налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. По нашему мнению, исходя из системного толкования ст.346.13 НК РФ, налогоплательщик до 31 декабря включительно, не может утратить право применения упрощенной системы налогообложения, независимо от того, направлено им уведомление о переходе на иной режим налогообложения или нет. Таким образом, по нашему мнению, если налогоплательщиком право не утрачено на применение упрощенной системы налогообложения и им был изъявлено желание перейти иной режим налогообложения, то он вправе изменить свое решение о переходе на иной режим налогообложения до 31 декабря включительно. Данный вывод основан на добровольном праве перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения. Дата ответа: 31.05.2011 Вопрос: 1. Может ли физическое лицо, не имеющее лицензии на выполнение зуботехнических работ, выполнять такие работы: а) как физ.лицо? б) как индивидуальный предприниматель (ИП)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" Правительство Российской Федерации постановляет утвердить прилагаемое Положение о лицензировании медицинской деятельности. Настоящее Положение определяет порядок лицензирования медицинской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Согласно п.4 Положения о лицензировании медицинской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. N 30) (с изменениями от 7 апреля 2008 г., 21 апреля, 24 сентября 2010 г.) медицинская деятельность предусматривает выполнение работ (услуг) по оказанию доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи в соответствии с перечнем согласно приложению (далее — работы (услуги)). Приложением определен перечень работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности, в том числе работы по стоматологии, стоматологии детской, стоматологии профилактической, стоматологии ортопедической, стоматологии терапевтической, стоматологии хирургической. Согласно п.6. осуществление медицинской деятельности с грубым нарушением лицензионных требований и условий влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. При этом под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом требований и условий, предусмотренных подпунктами "а" — "г" и "е" — "з" пункта 5 настоящего Положения. Следовательно, выполнять зуботехнические работы как физическое лицо либо индивидуальный предприниматель без лицензии физическое лицо не может. Дата ответа: 31.05.2011 Вопрос: Интересует обоснованность списания материалов, в строительстве, например, существуют нормы, на основании которых списываются материалы в производство с помощью М-8 (М-11, М-15), именно на основании норм определяется экономическая оправданность списания материалов. В нашем случае существуют госты, но они дают только размеры конструируемых подъемных механизмов, которые, в свою очередь, могут быть изменены заказчиками. Госты не указывают сколько краски или винтов необходимо для производства того или иного оборудования. Какой документ использовать в машиностроении для того, чтобы показать налоговой при проверке, что мы списали именно то количество материалов, которое необходимо для производства? Является ли калькуляция экономическим обоснованием для списания материалов с помощью накладных (М-8, М-11, М-15) в производство? PS1. Продукция всегда разная, изготовляется по проектам заказчика. PS2. Вариант расчета норм самостоятельно тоже не подходит, потому что продукция всегда разная, и достаточно сложно систематизировать затраты. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты. Согласно п.97-98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N119н, в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма ? М-15). Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.272 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, экономическим обоснованием и документальным подтверждением списания материалов в производство являются первичные учетные документы по отпуску материалов со складов организации в подразделения: лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма ? М-15). Дата ответа: 31.05.2011 Вопрос: Предприятие купило товар для перепродажи, но у поставщика он является Основным средством и из первичных документов продавец дал акт приема-передачи ОС-1, т.к. он бывший в употреблении и с/ф. Можно ли покупателю поставить на приход как товар по таким документам, без накладной и взять НДС к вычету? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.996г N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.2. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами, в частности — по форме NОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. При продаже основного средства бывшего в употреблении продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан предоставить покупателю надлежащим образом оформленный Акт приема-передачи объекта основных средств формы NОС-1 и выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Так как организация-покупатель приобрела основное средство для перепродажи, то не выполняется одно из условий признания данного объекта в качестве основного средства (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), а именно: «организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта». Следовательно, согласно п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» актив, предназначенный для перепродажи, должен приниматься к учету в качестве материально-производственных запасов (товара). Сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст.171-172 НК РФ). Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, которые относятся: - к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, оборудованию к установке, а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций; - товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи. В п.2 ст.171 и п.п.1-2 ст.172 НК РФ установлены условия принятия сумм НДС к вычету: 1) факт предъявления НДС, а в отдельных случаях факт уплаты НДС; 2) наличие счетов-фактур; 3) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС; 4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Право на вычет возникает при наличии всех четырех условий. Дата ответа: 22.12.2010 Вопрос: ООО зарегистрировано в Сарапульском районе. В налоговую был отправлен запрос на предоставление выписки из единого государственного реестра юридических лиц по организации, зарегистрированной в Пермской области. Но налоговая отказывает в предоставлении информации и предлагает обратится в налоговую Пермской области. Правомерен ли отказ? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.6 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. N129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен, а именно: «Сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации. Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей» Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде: -выписки из соответствующего государственного реестра; -копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре; -справки об отсутствии запрашиваемой информации. Согласно п.4 ст.6 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. N129-ФЗ отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, за исключением сведений, доступ к которым ограничен, не допускается. Согласно п.21 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (утв. Постановлением Правительства РФ «О Едином государственном реестре юридических лиц» от 19 июня 2002 г. N438) срок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более чем пять дней со дня поступления соответствующего запроса, если иное не установлено федеральными законами. Срочное предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления соответствующего запроса. Ни Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. N129-ФЗ, ни Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений не установлена обязанность обращения о предоставлении содержащихся в государственном реестре сведений о конкретном юридическом лице в инспекцию федеральной налоговой службы, в которой оно зарегистрировано. Таким образом, по нашему мнению, отказ инспекции федеральной налоговой службы в предоставлении выписки из единого государственного реестра юридических лиц не правомерен. Дата ответа: 16.12.2010 Вопрос: 01.11.2009 г. введено в эксплуатацию ОС (терминал), оплачено в августе 2009 г. Срок полезного использования 24 месяца (согласно приказу директора). Стоимость 120 тыс. руб. Через месяц стало видно, что ОС приносит убытки. Бухгалтер предполагал, что ОС в скором времени будет реализовано. По бухучёту линейный способ амортизации по 5 тыс. руб. ежемесячно. По состоянию на 31.12.2009 г. стоимость терминала не списана в расходы. В октябре 2010 г. терминал продан за 60 тыс. руб. Амортизация начислена 45 тыс. руб., остаточная стоимость — 75 тыс. руб. Согласно НК РФ, ОС оплаченные и введённые в эксплуатацию учитываются в составе расходов в течение налогового периода (календарного года). Ст.346.19 НК РФ налоговый период — календарный год. Нельзя ли в этом случае календарным годом считать период с 01.11.2009 г. по 01.11.2010 г.? Налоговый учёт без нарушений (к расходам не отнесено в 2009 г.). В 2010 г. реализуем убыток. Будет ли нарушением, если уточнённую декларацию за 2009 г. не предъявим, а в 2010 г. к расходам отнесём 75 тыс. руб., в доходы — 60 тыс. руб. по данному ОС? Если делать уточнённую декларацию, то убыток за 2009 г. 120 тыс. руб, далее он переносится на 2010 г. Гл.25 НК РФ (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ) позволяет уменьшить доходы от реализации ОС на его остаточную стоимость. А то, что не отнесено к расходам за 2009 г., чтобы в дальнейшем не пересчитывать налог на УСНО и пеню по данному налогу. Возможно ли это сделать, чем «грозит» такая ситуация? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": При ответе на вопрос мы исходили из того, что в 2009 и 2010 годах. Предприятие применяло упрощённую систему налогообложения (УСН) по схеме «доходы минус расходы». Согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом считается календарный год. Календарный год — это период с 1 января по 31 декабря. Согласно подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, если указанные расходы были совершены в период применения УСН. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчётные периоды равными долями. Таким образом, Предприятие должно было отнести стоимость рассматриваемого основного средства на расходы в налоговом учёте в полной сумме в течение последнего квартала 2009 года. Согласно ст.346.15 НК РФ предприятие, применяющее УСН, определяет доходы в том же порядке, что и при общей системе налогообложения, то есть в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ. Так, доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от обычных видов деятельности. Значит, в октябре 2010 года предприятие получило доход от реализации рассматриваемого терминала в размере 60 тыс. руб. В соответствии с подп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ в случае реализации приобретённых основных средств до истечения трёх лет с момента учёта расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Глава 25 НК РФ определяет отнесение стоимости основных средств на расходы в порядке амортизационных отчислений. Терминал был введён в эксплуатацию 01.11.2009 г., следовательно, амортизация по нему начинает исчисляться с декабря, на расходы в 2009 г. мы можем принять только 5 000 руб. Основное средство реализовано в октябре 2010 г., значит амортизация исчисляется за 10 месяцев и составляет 50 000 руб. Итого мы можем учесть в расходах 55 000 руб. (5 000 + 50 000). Остаточная стоимость терминала составит 65 000 руб. (120 000 — 55 000). Основное средство реализовано за 60 000 руб., следовательно, убыток составляет 5 000 руб. (60 000 — 65 000). При исправлении ошибок в исчислении налоговой базы следует руководствоваться положениями ст.54 НК РФ. Так, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В декларации за 2010 г. также необходимо отразить в расходах убыток от реализации основного средства. Дата ответа: 16.12.2010 Вопрос: В 2009 г. в Университет на бюджетную форму обучения СПО поступил студент. На момент поступления (01.09.2009) ему было 23 года (дата рождения 28.04.1986). 28.11.2009 г. умерла его мать (единственный родитель). За постановкой на полное государственное обеспечение студент не обращался. В декабре 2010 г. обратился за социальной стипендией. С какого времени Университет обязан выплачивать социальную стипендию и должен ли ставить данного студента на полное государственное обеспечение? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.3 ст.6 ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» от 21.12.1996 г. N159-ФЗ (далее — ФЗ) обучающиеся, потерявшие в период обучения обоих или единственного родителя, зачисляются на полное государственное обеспечение до окончания ими данного образовательного учреждения. В период обучения по очной форме в государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования за обучающимися, потерявшими в этот период обоих или единственного родителя, в случае достижения ими возраста 23 лет сохраняется право на полное государственное обеспечение и дополнительные гарантии по социальной поддержке при получении профессионального образования до окончания обучения. Помимо этого указанным лицам наряду с полным государственным обеспечением выплачивается стипендия, размер которой увеличивается не менее чем на пятьдесят процентов по сравнению с размером стипендии, установленной для обучающихся в данном образовательном учреждении, ежегодное пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей в размере трехмесячной стипендии (п.5 ст.6 ФЗ). Согласно п.25 Постановления Правительства РФ «Об утверждении Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов» от 27.06.2001 г. N487 право на получение государственной социальной стипендии имеет студент, представивший в образовательное учреждение выдаваемую органом социальной защиты населения по месту жительства справку для получения государственной социальной помощи. Эта справка представляется ежегодно. Таким образом, государственная социальная стипендия начинает выплачиваться с момента представления студентом в образовательное учреждение справки из органа социальной защиты населения. Согласно п.3.1 Методических рекомендаций по организации работы региональных органов, осуществляющих деятельность по обеспечению социальной защиты населения (утв. Постановлением Минтруда РФ от 26.11.2001 г. N82) к полномочиям органа социальной защиты относится осуществление адресной социальной поддержки населения, состоящей из оказания социальной помощи населению и организации социальных выплат, социальной поддержки и защиты отдельных категорий граждан. Вам следует обратиться с вопросом о постановке рассматриваемого студента на полное государственное обеспечение в орган социальной защиты населения напрямую. Дата ответ: 16.12.2010 Вопрос: В налоговом учете налогооблагаемую прибыль уменьшают экономически оправданные, документально подтвержденные расходы, направленные на получение дохода. Какой документ должна оформлять организация, производящая подъемно-крановое оборудование для подтверждения расходов материалов на производство конкретной продукции (например, крана). Продукция выпускается всегда разная. Достаточно ли для списания материалов внутренней калькуляции, по которой рассчитывается себестоимость продукции? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с п.11 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. N119н все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. В соответствии с п.100 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. N119н «первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а». Исходя из конкретных условий деятельности, организация последняя может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровки. По нашему мнению, калькуляция — это документ, на основании которого осуществляется определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Исходя из этого, калькуляция не отражает движение (поступление, перемещение, расходование) материалов, а дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. Таким образом, по нашему мнению, внутренней калькуляции для списания материалов на производство продукции не достаточно. Дата ответа: 16.12.2010 Вопрос: Проконсультируйте по вопросу депонирования аванса. Депонируется ли аванс вообще? Если нет, то как правильно оформлять невыданный аванс по ведомости? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Более продолжительные периоды времени между днями выплаты заработной платы могут быть установлены только федеральным законом. На сегодняшний день подобных федеральных законов не принято. Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение, локальный нормативный акт или в трудовой договор, то они не подлежат применению (ч.4 ст.8, ч.2 ст.9, ч.5 и ч.6 ст.135 Трудового кодекса РФ). Таким образом, положения ст.136 ТК РФ являются обязательными для исполнения. Трудовое законодательство не предусматривает каких-либо исключений из установленного правила. На это неоднократно указывалось и Федеральной службой по труду и занятости (письма Роструда от 30.11.2009 г. N3528-6-1, от 01.03.2007 г. N472-6-0). В случае, если работник не явился за заработной платой в дни, установленные для ее выдачи, не полученную им заработную плату необходимо депонировать (п.18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. N40). Дата ответа: 16.12.2010 Вопрос: Управляющий директор нашей организации переехал по месту работы в другой город. В его контракте записано, что организация оплачивает аренду квартиры в размере 15000 рублей в месяц. По договору аренды сумма 17000 в месяц. Просим составить проводки по данным операциям. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Дт76 Кт 51 — По заявлению сотрудника сумма арендной платы перечислена со счета организации непосредственно на счет арендодателя (17.000 руб.); 2. Дт70 Кт73 — Удержана из зарплаты сумма сверх 15.000 руб (2.000 руб.). Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Вопрос по федеральному закону от 12.01.1995г. N5-ФЗ «О ветеранах». Могут ли вдовы ветеранов, подходящих под ст.21, рассчитывать на меры социальной поддержки, согласно статьям 17 и 19 настоящего закона? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.1 ст.21 Федерального закона «О ветеранах» от 12 января 1995 г. N5-ФЗ меры социальной поддержки, установленные для семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий (далее также — погибшие (умершие), предоставляются нетрудоспособным членам семьи погибшего (умершего), состоявшим на его иждивении и получающим пенсию по случаю потери кормильца (имеющим право на ее получение) в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации. Также данным пунктом для указанных лиц установлен закрытый перечень мер социальной поддержки. Также п.2 ст.21 Федерального закона «О ветеранах» от 12 января 1995 г. N5-ФЗ установлено, что «независимо от состояния трудоспособности, нахождения на иждивении, получения пенсии или заработной платы меры социальной поддержки предоставляются: 1) родителям погибшего (умершего) инвалида войны, участника Великой Отечественной войны и ветерана боевых действий; 2) супруге (супругу) погибшего (умершего) инвалида войны, не вступившей (не вступившему) в повторный брак; 3) супруге (супругу) погибшего (умершего) участника Великой Отечественной войны, не вступившей (не вступившему) в повторный брак; 4) супруге (супругу) погибшего (умершего) ветерана боевых действий, не вступившей (не вступившему) в повторный брак и проживающей (проживающему) одиноко, или с несовершеннолетним ребенком (детьми), или с ребенком (детьми) старше возраста 18 лет, ставшим (ставшими) инвалидом (инвалидами) до достижения им (ими) возраста 18 лет, или с ребенком (детьми), не достигшим (не достигшими) возраста 23 лет и обучающимся (обучающимися) в образовательных учреждениях по очной форме обучения». Таким образом, по нашему мнению, вдовы ветеранов в соответствии со ст.21 Федерального закона от 12.01.1995г. N5-ФЗ «О ветеранах» могут рассчитывать на меры социальной поддержки. Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Бюджетная организация обратилась в Арбитражный суд на организацию, которая не выполнила условия Госконтракта о поставке периодической продукции в 2009 году на сумму 84 тыс.руб. Мы уплатили госпошлину 3027,54 рубля. После суда госпошлину вернет организация-должник. Какими проводками отразить в учете? Как отразить в учете начисление, уплату госпошлины, т.е. весь перечень проводок с уплаты до ее возврата. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В бухгалтерском учете операции нужно отразить следующим образом: 1). Начисление госпошлины (отнесена на прочие расходы): Дт 2 401 01 290 «Прочие расходы» Кт 2 302 18 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» 2). Уплачена госпошлина: Дт 2 302 18 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Кт 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 3) Отражена задолженность ответчика по уплате госпошлины: Дт 2 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» Кт 2 401 01 180 «Прочие доходы» 4) На счет учреждения поступили деньги от ответчика: Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кт 2 205 10 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Чем отличается кредит (ст.488 ч.2 ГК РФ) от рассрочки (ст.489 ч.2 ГК РФ)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.1 ст.488 Гражданского Кодекса РФ продажа товара по договору купли-продажи может быть осуществлена в кредит. Отличительной особенностью продажи товара в кредит является то, что оплата товара производится единовременно через определенное время после его передачи покупателю. По договору продажи товара в кредит покупатель обязан произвести оплату в срок определенный договором. В том случае если такой срок не установлен договором, то оплата должна быть произведена в разумный срок (п.1 ст.488 Гражданского Кодекса РФ). Частным случаем договора продажи в кредит является договор продажи в кредит с оплатой в рассрочку (ст.489 Гражданского Кодекса РФ). Оплата товара по данному договору производится также после его передачи, через определенное время, но не единовременно, а по частям. Согласно п.1 ст.489 Гражданского Кодекса РФ существенными условиями договора продажи в кредит с оплатой в рассрочку являются — цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. При отсутствии данных условий договор считается незаключенным. Установление существенных условий для договора продажи товара в кредит с оплатой в рассрочку является его главным отличием от договора продажи в кредит. Кроме того, в соответствии с п.3 ст.488 Гражданского Кодекса РФ нарушение покупателем обязанности по оплате проданных в кредит товаров дает продавцу право требовать оплаты переданных товаров, либо отказаться от договора и потребовать возврата неоплаченных товаров. Тогда как в соответствии с п.2 ст.489 Гражданского Кодекса РФ при невнесении покупателем оплаты за проданный товар в кредит с оплатой в рассрочку дает продавцу право отказаться от договора и потребовать возврата проданных товаров только в случае, когда сумма полученных от покупателя платежей не превышает половины цены товара. Общим для данных договоров является: 1. При неисполнении продавцом обязанности передать товар (полностью, либо частично) покупатель вправе приостановить оплату, либо отказаться от договора (полностью или в соответствующей части), а также вправе потребовать в связи с этим возмещения убытков. Если, несмотря на полное или частичное непредоставление товаров, покупатель произведет их оплату, продавец обязан передать товар (п.2 ст.488 Гражданского Кодекса РФ); 2. Законное право о залоге продавца в отношении переданного товара (п.5 ст.488 Гражданского Кодекса РФ); 3. Об уплате покупателем процентов (п.4 ст.488 Гражданского Кодекса РФ). Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Чем отличается кредит (ст.488 ч.2 ГК РФ) от рассрочки (ст.489 ч.2 ГК РФ)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с п.1 ст.488 Гражданского Кодекса РФ продажа товара по договору купли-продажи может быть осуществлена в кредит. Отличительной особенностью продажи товара в кредит является то, что оплата товара производится единовременно через определенное время после его передачи покупателю. По договору продажи товара в кредит покупатель обязан произвести оплату в срок определенный договором. В том случае если такой срок не установлен договором, то оплата должна быть произведена в разумный срок (п.1 ст.488 Гражданского Кодекса РФ). Частным случаем договора продажи в кредит является договор продажи в кредит с оплатой в рассрочку (ст.489 Гражданского Кодекса РФ). Оплата товара по данному договору производится также после его передачи, через определенное время, но не единовременно, а по частям. Согласно п.1 ст.489 Гражданского Кодекса РФ существенными условиями договора продажи в кредит с оплатой в рассрочку являются — цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. При отсутствии данных условий договор считается незаключенным. Установление существенных условий для договора продажи товара в кредит с оплатой в рассрочку является его главным отличием от договора продажи в кредит. Кроме того, в соответствии с п.3 ст.488 Гражданского Кодекса РФ нарушение покупателем обязанности по оплате проданных в кредит товаров дает продавцу право требовать оплаты переданных товаров, либо отказаться от договора и потребовать возврата неоплаченных товаров. Тогда как в соответствии с п.2 ст.489 Гражданского Кодекса РФ при невнесении покупателем оплаты за проданный товар в кредит с оплатой в рассрочку дает продавцу право отказаться от договора и потребовать возврата проданных товаров только в случае, когда сумма полученных от покупателя платежей не превышает половины цены товара. Общим для данных договоров является: 1. При неисполнении продавцом обязанности передать товар (полностью, либо частично) покупатель вправе приостановить оплату, либо отказаться от договора (полностью или в соответствующей части), а также вправе потребовать в связи с этим возмещения убытков. Если, несмотря на полное или частичное непредоставление товаров, покупатель произведет их оплату, продавец обязан передать товар (п.2 ст.488 Гражданского Кодекса РФ); 2. Законное право о залоге продавца в отношении переданного товара (п.5 ст.488 Гражданского Кодекса РФ); 3. Об уплате покупателем процентов (п.4 ст.488 Гражданского Кодекса РФ). Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Наша организация применяет УСН и ЕНВД. Подскажите, как правильно провести покупку основного средства в бухгалтерском учете. Основное средство приобретено нашей организацией в октябре, по предварительной 100% предоплате, введено в эксплуатацию тоже в октябре, стоимость основного средства составляет 33 000,00рублей (в том числе НДС — 5033,90рублей). Срок полезного использования 36 месяцев. Правильно ли списывать НДС в расходы, единовременно на момент введения объекта основных средств в эксплуатацию, и начислять амортизации на сумму 27 966,10 рублей (без НДС). В учетной политике организации прописано: Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В бух учете были составлены следующие записи: Поступление основного средства. Д-т счета 08.4 К-т счета 60 — 27 966,10 рублей. К-т счета 19.1 К-т счета 60 — 5033,90 рублей (сумма НДС). Списание НДС закрытием месяца Д-т счета 68.2 К-т счета 19.1 — 5 033,90 рублей. Д-т счета 44 К-т счета 68.2 — 5 033,90 рублей. Ввод в эксплуатацию: Д-т счета 01 К-т счета 08.4 — 27 966,10 рублей Начисление амортизации: Д-т счета 44 К-т счета 02 — 776,83 рублей (27966,10/36) за ноябрь. Правомерны ли эти проводки? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга":: Согласно п.8 ПБУ «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Согласно подп.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Поскольку на основании п.2 ст.346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и п.4 ст.346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 главы 21 НК РФ), то суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов основного средства, вводимых в эксплуатацию в период применения организацией указанных специальных налоговых режимов. Таким образом, Организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении основного средства, в стоимость этого основного средства. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N94н поступление основных средств за плату в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтено поступление объекта основных средств от поставщика на сумму 33 000,00рублей Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета» - оплачен приобретенный объект основных средств. Д-т 01 «Основные средства», К-т 08-4 «Приобретение основных средств» - введен в эксплуатацию объект основных средств, в стоимость приобретения включается сумма средств, подлежащая уплате поставщику в сумме 33 000,00рублей. Согласно п.17 и п.21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основного средства в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, в учете это следует отразить следующей проводкой: Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 02 «Амортизация основных средств» — 916,67 рублей (33 000,00 рублей /36мес.) начисление амортизации за ноябрь. Таким образом, на основании изложенных норм законодательства, вышеперечисленные проводки, составленные Вами в бухгалтерском учете Организации не корректны. Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Является ли акт выполненных работ по ремонту автомобиля, выданный индивидуальным предпринимателем (ИП работает без ККТ), документом, подтверждающим прием денежных средств? (Будет ли акта выполненных работ достаточно для подтверждения оплаты или ИП должен еще что-то предоставить?) Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Статьей 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N54-ФЗ установлена сфера применения контрольно-кассовой техники. Так, согласно п.2 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Также, п.3 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N54-ФЗ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых «организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники». По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, указанный в вопросе, не подпадает под вышеназванные категории, так как исходя из формулировки заданного вопроса: 1. услуга была оказана юридическому лицу, что не подпадает под категорию «население»; 2. данная услуга не указана в закрытом перечне, который установлен п.3 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Исходя из вышесказанного, к данному индивидуальному предпринимателю должна применятся норма, указанная п.2.1 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N54-ФЗ: «Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п.2 и 3 ст.2, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения: - наименование документа; - порядковый номер документа, дату его выдачи; - наименование для организации (фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя); - идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; - наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); - сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; - должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись». Таким образом, если акт выполненных работ содержит все необходимые сведения, установленные п.2.1 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N54-ФЗ, то его будет достаточно для подтверждения оплаты. Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: Как отразить в учете премию за ввод объекта в эксплуатацию у подрядчика, выданную заказчиком за выполненные строительно-монтажные работы? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Если у заказчика — инвестора строительства объекта имеются все условия (договоры, заключенные с поставщиками материальных ресурсов и покупателями запланированной к выпуску продукции и т.д.), то он может дополнительно стимулировать своих подрядчиков на выполнение строительно-монтажных работ раньше срока с целью досрочного ввода строящихся объектов в эксплуатацию и получения дополнительной прибыли. В таких случаях в договоры подряда, как правило, будут внесены записи (положения) об увеличении цены договора в случае досрочного ввода в эксплуатацию качественно построенных объектов. В бухучете организации все поступления, которые связаны с расчетами за выполненные работы, считаются ее выручкой. Так установлено п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». А это значит, что премия за ввод объекта в эксплуатацию является выручкой строительной организации. Поэтому в бухучете организации получение такой премии будет отражаться проводкой: Дебет 51 Кредит 62 - поступила премия за ввод объекта в эксплуатацию; Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» - включена полученная премия в состав выручки организации. Чтобы отразить сумму полученной премии в учете, достаточно договора, акта сдачи-приемки выполненных работ и платежного поручения, которое должно содержать ссылку на договор. Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: 1. Сокращаем ставку до 0,5 ставки. Процедура сокращения. Если работник согласен на 0,5 ставки, должны ли производиться какие-то выплаты? 2. Положение по оплате труда, ПВТР, Положение о премировании, должны ли быть оформлены приложения к Коллективному договору или могут существовать как отдельные локальные нормативные акты предприятия? Как принимаются и утверждаются? 3. В Трудовом договоре руководителя предприятия в разделе «Оплата труда» указан только оклад и условия вознаграждения по итогам работы за год. В Положении по Оплате труда — локальном нормативном акте предприятия — заложена выплата всем работникам предприятия стажевых. Распространяется ли положение локального нормативного акта на руководителя предприятия? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Согласно ст.93 Трудового кодекса РФ неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя могут устанавливаться по соглашению между работником и работодателем, как при приеме на работу, так и впоследствии. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. В данном случае уместно говорить не о сокращении ставки, а об изменении объема выполняемых работ. Следовательно, если работник согласен, то его можно перевести на 0,5 ставки. В ст.74 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность работодателя по изменению условий трудового договора по инициативе работодателя в одностороннем порядке. Это возможно в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены. О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца. Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу, которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с пунктом 7 части 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ. Таким образом перевести работника на 0,5 ставки вы можете только с его согласия, либо при наличии оснований предусмотренных ч.1 ст.74 Трудового кодекса РФ. При подобном переводе выплаты работнику не предусмотрены, но если происходит увольнение из-за отказа работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора, ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст.178 Трудового кодекса РФ). 2. Статья 41 Трудового кодекса РФ, определяющая содержание и структуру коллективного договора, не упоминает о приложениях к коллективному договору. Однако другие статьи Трудового кодекса указывают на возможность включения в коллективный договор приложений. Так, например, ст.190 Трудового кодекса РФ предусматривает, что правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, и, как правило, являются приложением к коллективному договору. Согласно ст.135 Трудового кодекса РФ локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников (при наличии такого органа). Процедура учета мнения предусмотрена ст.372 Трудового кодекса РФ для выборного органа первичной профсоюзной организации (по аналогии используется и при учете мнения иного представительного органа). Таким образом, Положение об оплате труда, Положение о премировании, ПВТР могут быть оформлены как приложения к Коллективному договору, а могут быть отдельными локальными нормативными актами предприятия. В любом случае указанные положения принимаются с учетом мнения представительного органа работников. 3. Трудовой договор — главный документ, определяющий порядок оплаты труда работников, причем по смыслу ст.57 Трудового кодекса РФ условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, определенными Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами. В соответствии со ст.57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда являются обязательными условиями для включения в трудовой договор и должны включать в частности: размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника; доплаты, надбавки, поощрительные выплаты. Кроме того, в трудовом договоре следует указать порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определить место и сроки выплаты заработной платы; отразить форму оплаты труда: денежную или сочетание денежной и неденежной. Таким образом, невключение в трудовой договор стажевых выплат, предусмотренных локальным нормативным актом, не может рассматриваться как основание для отказа в выплате работнику вознаграждения за стаж работы (стажевых). Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: 1. Сезонные переводы с одной должности на другую с изменением на несколько разрядов (на сколько разрядов возможно)? 2. Через сколько лет необходимо повышать квалификацию и от чего это зависит? 3. Кто должен оформлять стажировочный лист при приёме на работу? Можно ли дать ссылку на нормативный документ, где это прописано? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1. Согласно ст.72.1 Трудового Кодекса РФ перевод на другую работу — это постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод в другую местность вместе с работодателем. В Соответствии с ч.1 ст.72.2 Трудового Кодекса РФ работник может быть временно переведён на другую работу у того же работодателя по соглашению сторон, заключённому в письменной форме. Закон не называет конкретных оснований, по которым допускается такой перевод, а поэтому он возможен по любому основанию, но в пределах срока, установленного законом. Как общее правило, этот срок не должен превышать одного года. Таким образом, закон не устанавливает ограничений по переводу работника на работу другого разряда, однако на любой перевод должно быть получено письменное согласие работника. 2. В ст.196 Трудового Кодекса РФ указано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. К данным работникам относятся государственные гражданские служащие, аудиторы, судьи, прокуроры, научно-педагогические работники. Также Приказ Госстроя РФ «Об организации деятельности по профессиональной переподготовке, повышению квалификации и профессиональной аттестации кадров» N88 от 22.05.2002 г. постановляет осуществлять повышение квалификации работников юридического лица и индивидуального предпринимателя сферы строительства и жилищно-коммунального комплекса не реже одного раза в пять лет в течение всей трудовой деятельности. Порядок повышения квалификации сотрудников, не перечисленных выше, утверждается внутренними нормативными актами предприятия. 3. Унифицированной формы стажировочного листа не существует, она разрабатывается и утверждается предприятием самостоятельно. Также локальным нормативным актом утверждается порядок её оформления. Дата ответа: 13.12.2010 Вопрос: 05.11.2010 г. у одного сотрудника был очередной ежегодный оплачиваемый отпуск, второй сотрудник был на больничном. Должны ли были эти сотрудники работать 13-го ноября 2010 г., если 5-е ноября перенесено по графику на 13-е? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Ежегодный оплачиваемый отпуск Согласно ст.120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Все остальные дни (рабочие, выходные) вне зависимости от режима рабочего времени находящегося в отпуске сотрудника включаются в число дней отпуска. Постановлением Правительства РФ от 31.10.2009 N869 «О переносе выходных дней в 2010 году» выходной день с субботы 13 ноября перенесен на пятницу 5 ноября. Таким образом, 5 ноября 2010 г. является выходным днем, следовательно, включается в число дней отпуска. Период временной нетрудоспособности На основании п.8 ст.6 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. N255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности. Таким образом, выходные и праздничные дни, совпавшие с периодом нетрудоспособности, подлежат оплате в общеустановленном порядке и переносу не подлежат. Дата ответа: 26.11.2010 Вопрос: Проводится инвентаризация перед составлением годовой отчётности. Были выявлены следующие ошибки: на основные средства балансовой стоимостью менее 3 000 рублей начислена 100% амортизация, на ОС до 20 000 рублей — линейный способ амортизации. Как исправить ошибки? Какие документы прикладываются? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": (!) При ответе на данный вопрос мы руководствовались тем, что Администрация МО не осуществляет коммерческую деятельность и не уплачивает налог на прибыль. При исправлении ошибок в бухгалтерском учёте необходимо руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. N63н). Порядок исправления ошибок зависит от того, когда именно ошибки в учёте были обнаружены. Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, то исправления вносятся в том месяце отчетного периода, когда она выявлена. При этом необходимо составить бухгалтерскую справку и сделать исправительные записи по счетам. При исправлении ошибок в исчислении налоговой базы следует руководствоваться положениями ст.54 НК РФ. В результате допущенных ошибок была завышена налоговая база по налогу на имущество, следовательно, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, в данном случае налогоплательщик может произвести пересчёт налоговой базы, подавая декларацию по налогу на имущество за текущий налоговый (отчётный) период либо подать уточнённые декларации за прошлые налоговые (отчётные) периоды. Дата ответа: 25.11.2010 Вопрос: Применяем УСНО. Включаются ли консультационные услуги НТВП «Кедр» в расходы при применении УСНО? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в закрытом перечне, установленном в п.1 ст.346.16 НК РФ. Этот перечень носит исчерпывающий характер. В частности, расходы на консультационные услуги, оказываемые сторонними организациями, не предусмотрены данным перечнем и, соответственно, не могут учитываться в расходах при применении УСНО. Дата ответа: 25.11.2010 Вопрос: Как можно оформить перевод работника (временный) из ИП в другое ИП в рамках одной торговой сети (из магазина в магазин) с согласия работника? И можно ли это делать без оформления с согласия сотрудника? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Согласно ст.20 Трудового кодекса РФ работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В целях Трудового кодекса РФ: Работодателями — физическими лицами признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности (далее — работодатели — индивидуальные предприниматели). Исходя из вышесказанного, по нашему мнению, в рамках заданного вопроса можно идентифицировать двух работодателей (два индивидуальных предпринимателя). В соответствии со ст.56 Трудового кодекса РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. Согласно ст.72 Трудового кодекса РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме. Ст.72.1 и 72.2 Трудового кодекса РФ не предусматривают временный перевод работника к другому работодателю. Перевод может быть осуществлен только на постоянной основе: Согласно ст.72.1 Трудового кодекса РФ по письменной просьбе работника или с его письменного согласия может быть осуществлен перевод работника на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор по прежнему месту работы прекращается (п.5 ч.1 ст. 77 Трудового кодекса РФ). Дата ответа: 19.11.2010 Вопрос: Организация имеет на балансе электроподстанцию (режим налогообложения УСНО доходы — расходы). Электроподстанция находится в эксплуатации. Ежемесячно ОАО «Энергосбытовая компания» выставляет счета на оплату по утвержденному тарифу. На данный момент есть желающий потребитель на подключение к данной электроподстанции, т.е. на потребление электроэнергии. Как оформляется данная операция и по какому тарифу мы должны перевыставлять счета на оплату данному потребителю за электроэнергию? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.545 Гражданского Кодекса РФ абонент (в данном случае — Организация) может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации (в данном случае — ОАО «Энергосбытовая компания») через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. В случае присоединения желающего потребителя (субабонента) к сети абонента (Организация) с субабонентом должен быть заключен договор оказания услуг по передаче электроэнергии. Данное требование вытекает из Постановления Правительства РФ от 27.12.2004 г. N861 «Об утверждении Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям». Ставка тарифа на услуги по передаче электрической энергии должна быть согласована при заключении договора оказания услуг, но не должна превышать тариф, установленный Региональной энергетической комиссией субъекта РФ. Вопрос: 25.05.2010 принят на работу в статусе нерезидента сотрудник. НДФЛ по ставке 30 %. 18.10.2010 он стал резидентом. Как правильно вычислить НДФЛ за 10 месяц? Ставка 13 % или 30 %и вообще хотелось бы знать формулу вычисления? Как изменится «НДФЛ с начала года», «НДФЛ удержанный»? Каким должен быть «НДФЛ за месяц» в 10 месяце >0? =0? или <0? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. В соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.10.2009 г. N03-04-06-01/260 окончательный налоговый статус работников организации определяется по завершению налогового периода. Значит, если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус изменился, то в налоговой декларации сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 13% с зачётом ранее удержанных сумм налога по ставке 30%. Таким образом, при выплате заработной платы данному работнику за октябрь НДФЛ нужно удерживать по ставке 13%, а также пересчитать по новой ставке ранее удержанный налог (с мая). Для этого физическое лицо должно предоставить документы, подтверждающие 183-дневный срок пребывания на территории РФ. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком заявления о возврате излишне удержанного налога (п.1 ст.231 НК РФ). Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен ст.78 НК РФ. Порядок исчисления налога определён ст.225 НК РФ: сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При пересчёте по ставке 13% НДФЛ с начала года уменьшится, а удержанный НДФЛ останется на фактическом уровне. Так как в результате пересчёта образуется переплата налога, то в последующие месяцы можно перечислять НДФЛ с учётом произведённой переплаты. Дата ответа: 19.11.2010 Вопрос: При заключении договора финансовой аренды (лизинга) подписан график лизинговых платежей. Данный график составлен с условием поэтапного приобретения и дальнейшей передачи Лизингополучателю 68 объектов лизинга (17 объектов в месяц). По факту график передачи объектов лизинга был исполнен с нарушением сроков поставки (в 1 месяц 11 объектов, во 2 месяц 0 объектов, в 3 месяц 36 объектов, в 4 месяц 0 объектов, в 5 месяц 21 объект). Далее лизинговая компания выставила первичные документы (счет-фактура, акт оказания услуг) в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей, то есть исходя из ежемесячной поставки 17 объектов лизинга, что не соответствует факту поставки. Какие налоговые риски содержит данная ситуация, в случае принятия к учету данных первичных документов? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли. Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Датой признания расходов в виде лизинговых платежей является дата расчетов, установленная в условиях заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету у лизингополучателя (ст.171- 172 НК РФ), если: - лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга; - организация отразила указанные услуги в бухгалтерском учете (приняла лизинговые услуги на учет); - лизингодатель представил счет-фактуру, соответствующий требованиям, изложенным в ст.169 НК РФ. Таким образом, у Организации возникают налоговые риски по принятию налоговых вычетов по НДС в налоговом периоде (квартал) в том случае, если актом приема — передачи имущества фактическая передача объектов в лизинг не подтверждена, что не соответствует одному из условий по принятию налоговых вычетов по НДС. Основаниями для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм расходов, связанных с уплатой лизинговых платежей, являются заключенный договор лизинга и акт приема-передачи имущества — предмета лизинга. Организация несет налоговые риски в части расходов по лизинговым платежам, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором актом приема- передачи имущества не подтверждена передача собственности на объекты лизинга к лизингополучателю. Для получения более детальной и подробной консультации по вышеуказанному вопросу необходимо предоставление дополнительной информации и документов. Дата ответа: 13.11.2010 Вопрос: Предприятие получает из бюджетов различных уровней денежные средства: 1. На основании Постановления Правительства РФ от 10.11.2007 г. ?771-35 «О государственном оборонном заказе на 2008-2010 г.г. из федерального бюджета предприятию выделяются бюджетные средства под серийный выпуск госзаказа на капитальные вложения, реконструкцию и техническое перевооружение в обмен на дополнительно выпущенные акции, которые передаются в собственность Российской Федерации. Перечисление средств из федерального бюджета осуществляется на основании договора между предприятием и Министерством промышленности и торговли выступающим от имени РФ и являющимся главным распорядителем бюджетных средств. 2.Согласно распоряжения Правительства Удмуртской Республики от 18.03.2009 ?180-р предприятию выделяются денежные средства из бюджета Администрации Октябрьского района г. Ижевска для охраны и подготовки стационарных детских оздоровительных лагерей. 3.Согласно Постановления Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009 ?382 «Об организации и обеспечении оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике на 2010г. из бюджета Удмуртской Республики предприятию компенсируются до 50 % стоимости путевок для отдыха детей работников предприятия в каникулярное время. Просим разъяснить порядок учета поступивших бюджетных средств для целей налогообложения по налогу на прибыль: 1. относятся данные средства к целевому финансированию или носят компенсационный характер? 2. если относятся к целевому финансированию, то по какому коду поступлений данные суммы следует отражать в Листе 07 Декларации по налогу на прибыль? 3. если не относятся к целевому финансированию, то каким образом учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Понятия «целевое финансирование» и «целевые поступления» не закреплены в действующем гражданском законодательстве. В то же время в общепринятом понимании эти понятия означают передачу имущества, включая денежные средства, с возложением на получателя обязанности по их использованию в определенных целях. В налоговом учете средства целевого финансирования и целевых поступлений поименованы в подп.14 п.1 ст.251 НК РФ и п.2 ст.251 НК РФ. При определении налоговой базы эти средства не учитываются налогоплательщиками как доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций. Налоговое законодательство относит к средствам целевого финансирования имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования. При этом целевое финансирование может осуществляться в отношении любых организаций согласно утвержденным целевым программам, если конкретный получатель специально не оговорен НК РФ. В отличие от этого целевые поступления осуществляются только в отношении бюджетных и некоммерческих организаций. Согласно подп.14 п1 ст.251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: 1. в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; 2. в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; 3. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; 4. в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; 5. в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования; 6. в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; 7. в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций; 8. в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили; 9. в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации; 10. в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации. Средства федерального бюджета, полученные Вашей организацией на цели, указанные в п.1 вопроса, не предусмотрены в перечне подп.14 п.1 ст.251 НК РФ и должны учитываться при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на основании ст.249 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в том числе, относятся целевые поступления из бюджета. Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Бюджетная роспись — это документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Применение нормы п.2 ст.251 НК РФ возможно в том случае, если Ваша организация согласно Бюджетному кодексу РФ является непосредственным получателем бюджетных средств. В противном случае, полученные средства учитываться при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на основании ст.249 НК РФ. Дата ответа: 11.11.2010 Вопрос: Управляющая организация ООО «А» обслуживает многоквартирные жилые дома (МКД), собирая на финансовый счет дома денежные средства собственников дома на оплату жилищно-коммунальных услуг. С 01 июля один из домов перешел в управление другой управляющей компании ООО «В». На финансовом счете дома в организации ООО «А» образовалась экономия денежных средств по предоставляемым услугам, которую необходимо вернуть собственникам дома. Могут ли собственники дома получить образовавшуюся экономию и если, да, то каким образом? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.7 ст.155 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме, в котором не созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив и управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации. В указанных целях собственники помещений в многоквартирном доме заключают с управляющей организацией договор управления многоквартирным домом. Согласно п.2 ст.162 Жилищного кодекса РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность. В Жилищном кодексе РФ нет условия, что все услуги и работы по договору управления многоквартирным домом управляющая организация осуществляет лично. Для непосредственного выполнения работ (оказания услуг) управляющая организация может привлекать сторонние организации. В связи с чем, управляющая организация принимает на свой расчетный счет платежи за коммунальные услуги, которые вносят жильцы многоквартирного дома. В соответствии с п.3 ст.163 Жилищного кодекса РФ одним из существенных условий договора управления многоквартирным домом является порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и размера платы за коммунальные услуги, а также порядок внесения такой платы. По нашему мнению, порядок возврата денежных средств собственникам помещений в многоквартирном доме при смене управляющей организации также может быть урегулирован сторонами в договоре управления многоквартирным домом. В случае, если в договоре управления многоквартирным домом не указано, что экономия денежных средств по предоставляемым услугам является доходом управляющей организации, считаем, что собственники многоквартирного дома имеет право на возврат данных денежных средств. Возврат денежных средств, в данном случае, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством РФ. Дата ответа: 11.11.2010 Вопрос: В июле 2010 г. ООО «ХХ» приобрело легковой автомобиль и застраховало его по программе ОСАГО и КАСКО. В октябре 2010 г. ООО «ХХ» продало автомобиль нашей организации. Продавец автомобиля действующие договоры страхования не расторг, а заключил дополнительные соглашения, согласно которых в страховом полисе меняется собственник автомобиля и соответственно выгодоприобретатель. Наша организация планирует возместить ООО «ХХ» расходы по страхованию автомобиля и соответственно отнести их на расходы. Правомерна ли данная операция, и каким документом ее оформить? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Правомерность переоформления страхового плиса на нового владельца. В соответствии со ст.960 Гражданского Кодекса РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество. Таким образом, продав автомобиль, Организация может передать все права и обязанности по договору страхования новому собственнику. Об этом она должна незамедлительно уведомить страховую компанию. Правомерность отнесения затрат на расходы. В соответствии со ст.252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Экономическая обоснованность затрат заключается в использовании автомобиля в производственных целях. Подтвердить данные затраты можно следующими документами: полисами страхования, дополнительными соглашениями, договором купли-продажи автомобиля. Порядок признания расходов. В бухгалтерском учете расходы по оформлению полиса учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 ?34н). Таким образом, Организации возмещаемые расходы по страховке автомобиля нужно учитывать в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячно списывать на затраты отчетного периода в течение оставшегося срока действия полиса в порядке, предусмотренном в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете затраты на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.3 ст.263 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п.6 ст.272 НК РФ). Дата ответа: 03.11.2010 Вопрос: Организация приобрела легковой автомобиль для использования в производственных целях за счет чистой прибыли прошедших лет (фонд развития производства). Имеет ли право организация возместить НДС со стоимости приобретенного средства и как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (статьи 171-172 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия: - автомобиль оприходован на баланс организации; - на приобретенный автомобиль есть счет-фактура, оформленная в соответствии со ст.169 НК РФ; - автомобиль приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи. В бухгалтерском и налоговом учете хозяйственную операцию, связанную с приобретением автомобиля нужно отразить следующими проводками: Дебет 08 Кредит 60 — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля. Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию. Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль", Кредит 84, субсчет "Фонд развития производства" — направлена чистая прибыль на покупку основного средства; Дебет 19 Кредит 60 — на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету. Дата ответа: 03.11.2010 Вопрос: Организация закупает молоко у частных лиц. Эта продукция проходит как сборное молоко и не облагается НДФЛ. Как отразится на частном лице, если организация будет арендовать дойных коров у частного лица, соответственно платить за аренду КРС, а молоко будет считаться собственной продукцией? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с подп.4 п.1 ст.208 НК РФ доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются доходом для целей исчисления НДФЛ. Российская организация, производящая выплаты по договору аренды имущества физическому лицу-арендодателю, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признаётся в силу ст.226 НК РФ налоговым агентом. Она обязана будет исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с арендной платы. Таким образом, Организация должна будет удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с арендной платы физическим лицам, сдающим ей в аренду КРС. Дата ответа: 28.10.2010 Вопрос: Аптека производит розничную торговлю медикаментами и изделиями медицинского назначения. Розничная торговля облагается ЕНВД, а производственная деятельность и прочие виды поступлений — УСН. Часть помещений 1 торговой точки сдаётся в аренду за определённую сумму, этот доход облагается УСН, а другая часть помещения — ЕНВД. Не являясь плательщиком НДС, обязана ли аптека исчислять его как налоговый агент за арендную плату? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ признаются организации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Таким образом, организация в данной ситуации не является налоговым агентом по НДС, исчислять НДС с арендной платы не нужно. Дата ответа: 28.10.2010 Вопрос: Аптека производит услуги по розничной торговле медикаментами и является плательщиком ЕНВД. Наличные денежные расчёты осуществляются с помощью автоматизированной программы (компьютер и принтер чеков) без применения ККМ. Вопрос: 1) правила выдачи чеков; 2) реквизиты и оформление чека; 3) правила выдачи товарного чека; 4) обязательные реквизиты и оформление товарных чеков. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.2.1. ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. N54-ФЗ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчёты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар). Указанный документ выдается в момент оплаты товара и должен содержать следующие сведения: - наименование документа; - порядковый номер документа, дату его выдачи; - наименование организации; - ИНН организации, выдавшей документ; - наименование и количество оплачиваемых приобретённых товаров; - сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; - должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись. Кроме того, Минфин России уточняет в Письме от 11.02.2009 г. N03-11-06/3/28, что форма товарного чека не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с этим, налогоплательщики вправе самостоятельно утверждать форму товарного чека, соблюдая при этом, положения Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. N129-ФЗ. Дата ответа: 28.10.2010 Вопрос: По договору безвозмездного пользования федеральным имуществом предприятию передано четырехэтажное здание. В здании используются два этажа. Здание отапливается единой системой отопления. Затраты на отопление включены в себестоимость. Налоговая приняла затраты на отопление за один этаж. Правомерно ли это? Должна ли налоговая принимать затраты на отопление по всему зданию в целом или только затраты тех этажей, которые используются в производственной деятельности? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.695 Гражданского Кодекса РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. В соответствии с требованиями ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Следовательно, при условии, что договором расходы на содержание здания возложены на ссудополучателя, Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов по содержанию двух этажей, используемых для осуществления производственной деятельности. Возможность признания расходов по содержанию полученного в безвозмездное пользование имущества высказана, в частности, в Письме Минфина России от 24.07.2008 г. N 03-03-06/2/91. Учитывая, что в запросе не указаны основания, по которым налоговые органы исключили из состава расходов содержание одного из используемых этажей, прокомментировать обоснованность их действий мы не можем. Возможность признания расходов по содержанию всего здания возникает у Организации при условии соответствия указанных расходов ст. 252 НК РФ. Экономическая обоснованность расходов вытекает из условий предоставления здания в безвозмездное пользование, а также причин, по которым часть полученного здания не используется. Однако, при анализе данного вопроса следует отметить, что в большинстве случаев, признание расходов по имуществу полученному во временное пользование, и не используемому в производственной деятельности, влечет претензии со стороны налоговых органов. Дата ответа: 28.10.2010 Вопрос: У нашей организации два обслуживающих банка. Один банк (условно — первый) запросил документы по кассе за 3 квартал 2010 г. для проверки соблюдения кассовой дисциплины. Документы предоставлены, проверка проводится, справка банка будет оформлена. Другой банк (условно — второй) тоже требует те же документы за тот же период для проверки. Обязаны ли мы предоставить данные документы и во второй банк (для повторной проверки), либо достаточно будет предоставить им справку первого банка? Разъясните, пожалуйста, данную ситуацию со ссылкой на законодательно-правовые акты. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": К нормативным правовым актам, которые регламентируют порядок ведения кассовых операций и условия работы с денежной наличностью, а также устанавливают правила проведения банком систематических проверок соблюдения организациями кассовой дисциплины, относятся: - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40; - Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47). ЦБ РФ по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указаний и инструкций нормативные акты, обязательные для государственных органов и всех юридических и физических лиц. Так, к дополнительным регулирующим документам относятся следующие: - указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"; - письмо ЦБ РФ от 04.12.2007 N 190-Т "О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20.06.2007 года N 1843-У"; - официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР "О применении отдельных положений указания Банка России от 20.06.2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя". Согласно п.41 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации банк должен систематически проверять, как соблюдаются требования к кассовым операциям. Обычно запрашивается кассовая книга, приходные и расходные ордера, зарплатные ведомости, авансовые отчеты и другие первичные документы, имеющие отношение к кассовым операциям. Проверка устраивается не реже одного раза в два года. Рекомендации по ее процедуре даются в приложении 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 N14-П (далее — Положение). В соответствии с Положением при наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. Таким образом, считаем, любое учреждение банка, обслуживающее ваше предприятие имеет право проводить указанные проверки независимо от проведения такой проверки другим банком. Дата ответа: 27.10.2010 Вопрос: С 01.01.10 облагаются ли ежемесячные премии за счёт прибыли страховыми взносами и участвуют ли они в расчёте среднего заработка, отпускных и больничных? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": С 01.01.2010 г. вступил в силу ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N212-ФЗ. Согласно которому объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Производственная премия облагается страховыми взносами в публичные фонды независимо от источника её выплаты. Согласно ст.139 Трудового Кодекса РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При расчёте отпускных используется средний заработок работника, исчисленный в соответствии с Трудовым Кодексом РФ и Постановлением Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. N922. Рассматриваемые премии также будут учтены при расчёте пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с п.3 ст.15 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N212-ФЗ Дата ответа: 27.10.2010 Вопрос: На предприятии начисляется ежемесячно производственная премия и включается в расходы, хотя идут убытки на предприятии. Но с 01.07.10 принято решение, чтобы снизить убытки по предприятию — использовать прибыль прошлых лет для отнесения премий, чтобы не включать её в расходы. Можно ли с середины года начать использовать прибыль прошлых лет и могут ли быть вопросы со стороны гни, что до 01.07.10 премию включали в расходы, а потом из прибыли? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Ответ на данный вопрос был дан нашими специалистами ранее в письме от 11.10.2010. Использование прибыли общества на выплату ежемесячных премий работникам с середины года возможно, но лишь на основании решения высшего органа управления общества, которое принимается либо на годовом общем собрании акционеров общества, либо на внеочередном собрании. Вопросы распределения прибыли отнесены к исключительной компетенции общего собрания акционеров согласно ст. 48 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. ?208-ФЗ. В решении должны быть отражены цель, направление расходования прибыли общества (премирование) и порядок расходования (за что, кому, размер, сроки, предельный размер расходования средств на указанные цели...). Название премии в протоколе собрания акционеров должно соответствовать ее назначению (характеру). Если всё оформить правильно, то претензий со стороны налоговых органов не будет. Дата ответа: 27.10.2010 Вопрос: Организация переходит на сдельно-премиальную систему оплаты труда. Какими документами оформляется данная оплата? Где закрепляются и подтверждаются расценки (штатное расписание, трудовые договоры, наряды)? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": При сдельной оплате труда заработок рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифной (сдельной) расценки и норм выработки. При использовании сдельной системы сдельная расценка определяется на основе тарифной ставки, а тарифная ставка — это элемент тарифной системы. Правила установления тарифной системы оплаты труда определены ст.143 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой такая система устанавливается коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. Тарифные системы оплаты труда — системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Сдельно-премиальная система оплаты труда основана на установлении в дополнение к заработку по прямым сдельным расценкам (тарифа) премии за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей, например, за выполнение (перевыполнение) норм выработки, снижение трудоемкости, экономию сырья и материалов, освоение новой техники, снижение процента брака и т.д. При сдельно-премиальной оплате труда рабочему дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и т.п.). Установление систем премирования — прерогатива работодателя (ст.135 Трудового кодекса РФ). Размеры премии определяются, как правило, в процентах от тарифной ставки. Премирование может осуществляться ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Система премирования устанавливается в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте. Обычной практикой стало утверждение положения о премировании. Положения о премировании предусматривают: - показатели и условия премирования; - размеры премий; - категории работников, охваченных данным видом премирования; - периодичность премирования; -источник финансирования. Дата ответа: 26.10.2010 Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами аренда жилого помещения, услуг связи, прочие расходы, оплачиваемые работодателем за работника? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Статья 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2010 г. N212-ФЗ определяет, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. На практике многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты: - в связи с увольнением работника; - в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность; - по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др. Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п.2 ч. ст.9 Закона N212-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством. Отметим, что одним из наиболее спорных видов являются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (подп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона N212-ФЗ). Понятие «компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей» не раскрыто ни в Законе N212-ФЗ, ни в Трудовом кодексе РФ. Соответственно, нет и перечня компенсаций, которые включаются в эту группу. Исходя из анализа Трудового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в целом все компенсационные выплаты работникам можно разделить на две группы. 1. Надбавки и доплаты к окладу (тарифной ставке) в связи с наличием определенных обстоятельств (факторов) в производственном процессе. Целью таких выплат может быть компенсация излишней нагрузки на работника (на его здоровье) при выполнении трудовых обязанностей. Например, в данную группу входят доплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст.146 — 148 Трудового кодекса РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст.149 — 154 Трудового кодекса РФ). Эти выплаты являются составной частью заработной платы. Причем в отношении денежных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда прямо предусмотрено, что они облагаются страховыми взносами (п.2 ч.1 ст.9 Закона N212-ФЗ). 2. Компенсационные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей (ст.164 Трудового кодекса РФ). Примерами таких компенсаций могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников. Такое деление компенсационных выплат на две группы имеет важное значение при решении вопроса о начислении страховых взносов. По общему правилу компенсации, которые входят в состав заработной платы, облагаются взносами (например, надбавки и доплаты за особые условия труда, за разъездной характер работы и т.п.). Те же компенсации, которые возмещают работнику понесенные затраты, взносами не облагаются (п.2 ч.1, ч.2 ст.9 Закона N212-ФЗ). Что касается оплаты услуг связи и прочих услуг, то здесь главный вопрос, связаны ли данные расходы с выполнением работником его трудовых обязанностей. Минздравсоцразвития в Письме от 11.03.2010 г. N526-19 указывает, что если выплаты работнику носят компенсационный характер за понесённые расходы в связи с выполнением им трудовых обязанностей, то их не следует облагать страховыми взносами. Таким образом, если расходы по оплате услуг связи можно квалифицировать как компенсацию работнику трудовых затрат в соответствии со ст.164 Трудового кодекса РФ, то эти суммы облагать страховыми взносами не нужно. Но такие расходы должны быть документально подтверждены. Если же компания оплачивает за работника связь и прочие услуги для личных нужд, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами. Дата ответа: 25.10.2010 Вопрос: У нас на предприятии смешанная система налогообложения ОСНО+ЕНВД. Как отследить для уплаты взносов в ФСС и ПФР сумму заработной платы одного сотрудника, если его зарплата попадает и в ОСНО, и в ЕНВД? Получается отдельно в ОСНО и отдельно в ЕНВД 415 тыс.руб. или считаем в общем по одному человеку? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В целях налогообложения выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 01.12.2005 г. N03-11-04/3/156). При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, к общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Для учета выплат по конкретному работнику рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета выплат работнику и начисленных страховых взносов за 2010 г. при совмещении общего и «вмененного» режимов налогообложения, утвержденные Письмом ПФ РФ от 26.01.2010 г. NАД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 г. N02-03-08/08-56П «О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». Согласно п.4. ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 г. N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Причем, при расчете суммы превышения над предельной величиной базы на каждое физическое лицо надо учесть всю совокупную базу, исчисленную по выплатам данному лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если работник занят в разных видах деятельности (как облагаемой ЕНВД, так и не облагаемой этим налогом), то при расчете предельной величины базы по выплатам учитывается весь совокупный доход по всем видам деятельности, приходящимся на конкретного работника. Дата ответа: 19.10.2010 Вопрос: У нас в С-Банке р/с на котором оставались деньги в размере 194.847,06 рублей которыми мы не успели воспользоваться из-зи ликвидации банка. На данный момент эти деньги нам вернулись через Цессионария в размере 161.724,00. 1. Как учесть возврат этих денег в бухгалтерском и налоговом учете? 2. Как правильно учесть убыток, образовавшийся при уступке долга? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": из существа договора об открытии банковского расчетного счета и норм гражданского законодательства (ст.845 Гражданского Кодекса РФ) денежные средства на расчетном счете являются собственностью владельца счета. В том случае, если банк не может осуществлять принятые на себя по договору об открытии банковского счета обязательства по принятию и зачислению поступающих на счет денежных средств, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче сумм со счета (а данная ситуация возможна в случае отзыва лицензии банка), то у владельца расчетного счета появляется право требование к данному банку. Из существа вопроса следует, что данная задолженность была реализована Организацией по договору цессии. В части бухгалтерского и налогового учета договор цессии должен быть отражен следующим образом. В момент наступления невозможности исполнения со стороны банка принятых по договору об открытии расчетного счета обязательств в учете организации такой вид актива как денежные средства на расчетном счете необходимо перевести в состав дебиторской задолженности (счет 76 «Расчеты по претензиям»). Именно данная задолженность подлежит переуступке в рамках договора цессии. При этом в бухгалтерском учете первоначального кредитора (Организации) формируются следующие проводки: Д-т 76 «Контрагент цессионарий» — К-т 91.1 — передача права требования цессионарию в сумме установленной договором цессии 161.724,00 рублей (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» — как поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров); Д-т 91.2 — К-т 76 «Контрагент банк» — списание расходов в связи с уступкой, в сумме задолженности банка (остаток на расчетном счете) 194.847,06 рублей (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» — как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции); Д-т 51 — К-т 76 «Контрагент цессионарий» — погашение задолженности в рамках договора цессии, в сумме 161.724,00 рублей. В бухгалтерском учете убыток от операции по уступке уменьшает прибыль единовременно. В налоговом учете в соответствии с п.5 ст.271 НК РФ при уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу дата получения дохода определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (т.е. также как и в бухгалтерском учете). Убыток, полученный при уступке, принимается при исчислении прибыли в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ. В соответствии, с которым, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству. В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ под долговым обязательством в целях главы 25 НК РФ понимается, в том числе и банковский счет. Таким образом, п.2 ст.279 НК РФ применяется и в ситуации описанной Организацией. Дата ответа: 19.10.2010 Вопрос: Фирма-подрядчик завершила ремонт объекта в 3 квартале 2010 г. Фактически документы на некоторые материалы, использованные при ремонте объекта, поступили в 4 квартале, после сдачи объекта. Сроки сдачи поменять нельзя. Как списать эти материалы? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Исходя из предоставленной информации, в Вашем вопросе речь идет о неотфактурованных поставках материалов. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Списание материалов отражается в учете на основании соответствующих первичных документов (Актов на списание, накладных, требований-накладных и т.п.), в порядке, утвержденном локальными актами организации (учетная политика, система документооборота и т.п.). После получения расчетных документов в 4-м квартале 2010 года (т.е. в том же году, что и фактическое поступление материалов) необходимо скорректировать стоимость материалов. По материалам израсходованным на ремонт объекта, отклонения между стоимостью, по которой материалы оприходованы в учете и стоимостью указанной в документах, полученных от поставщиков, относятся на счета учета затрат (реализации) по ремонту данного объекта. Неотфактурованные материальные ценности в налоговом учете принимаются по цене, указанной в акте на приемку материалов. Затраты на приобретение материалов учитываются по факту их потребления в производстве. Следовательно, если материалы лежат на складе, для целей исчисления налога на прибыль вполне можно дождаться документов поставщика. При списании таких материальных ценностей на ремонт в 3-м квартале их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные расходы не подтверждены документально, как этого требует п.1 ст.252 НК РФ. Расходы, не отвечающие критериям п.1 ст.252 НК РФ, не могут быть учтены при налогообложении прибыли (п.49 ст.270 НК РФ). Следовательно, если расчетные документы еще не получены и невозможно документально подтвердить стоимость материалов, то признавать материальные расходы в 3-м квартале неправомерно. Данные материальные затраты могут быть признаны для целей налогообложения прибыли только в периоде получения от поставщиков расчетных документов, т.е. в 4-м квартале 2010 года. Кроме того, необходимо учитывать, что если в бухгалтерском учете отражается расход «неотфактурованных» материалов в 3-м квартале, а в целях исчисления налога на прибыль расход появляется по факту получения документов от поставщика (т.е. 4-й квартал 2010 года), то в такой ситуации возникают разницы во времени признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это ведет к возникновению вычитаемых временных разниц, формирующих по правилам подп.11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложенный налоговый актив (Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)). При получении расчетных документов организация признает расход в налоговом учете. Соответственно, на эту сумму уменьшается или полностью погашается отложенный налоговый актив, что отражается по дебету счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») и кредиту счета 09 (п.17 ПБУ 18/02). Таким образом, расходы по использованным в 3-м квартале 2010 года для ремонта объекта «неотфактурованным» материалам формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются для целей налогообложения в 3-м квартале 2010 года. Дата ответа: 14.10.2010 Вопрос: Имеется договор субподряда на выполнение работы по строительству дороги в Южной Осетии. Спрашивается: какие налоги нужно уплачивать, база по НДС, как уплачивать зарплатные налоги, если будут наниматься местные работники и если привезут своих. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": НДС В соответствии с подп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость выполнение работ субподрядчиком по строительству дорог на территории другого государства, в соответствии с п.1 ст.148 НК РФ, признается местом реализации работ не на территории РФ. Соответственно, согласно ст.146 НК РФ данная операция не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 27.10.2008 г. N03-07-08/245). Страховые взносы, НДФЛ 1. В случае привлечения организацией для выполнения работ иностранных (местных) работников: В соответствии с п.4 ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 части 1 ст.5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Согласно п.2 ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации. Подп.6 п.3 ст.208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу (оказанную услугу), за совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Поскольку в рассматриваемом случае привлекаемые физические лица выполняют работы в иностранном государстве, в котором они проживают, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Если физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст.207 НК РФ, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается. 2. В случае направления организацией собственных работников для выполнения работ за рубежом: В данной ситуации значение имеет статус физического лица. В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Подп.6 п.3 ст.208 НК РФ установлено, что вознаграждение, в частности, за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В случае если в соответствии с трудовым договором место работы сотрудников организации находится в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации. До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. При этом в соответствии с подп.3 п.1 ст.228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода. Таким образом, в отношении доходов сотрудников-резидентов организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию Кодексом не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации (ст.226 НК РФ), а также по предоставлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами (ст.230 НК РФ). В случае если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют (Письмо Минфина России от 21.04.2010 г. N03-04-06/6-80). Налог на прибыль Статьей 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: -российские организации; -иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Таким образом, считаем, что доходы, полученные от выполнения указанных работ по строительству дороги, будут увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций независимо от места их выполнения. Дата ответа: 14.10.2010 Вопрос: В законе написано: доплата за вахтовый метод устанавливается организацией самостоятельно. В ТК РФ говорится, что компенсация за вахтовый метод выплачивается взамен суточных. Какой размер выплат за вахтовый метод не облагается налогами? Весь (установленный предприятием) или в размере суточных? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Действительно в соответствии со ст.302 Трудового кодекса РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Указанной статьей предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. В части исчисления налога на прибыль надбавки за работу вахтовым методом, при условии наличия в трудовом и (или) коллективном договоре положений о размере и порядке их выплаты, учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с нормами п.3 ст.255 НК РФ, как начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда производимые в соответствии с законодательством РФ. Данные выплаты учитываются в составе расходов в суммах установленных в локальных нормативных актах организации (коллективный договор, трудовой договор, положение об оплате труда сотрудников) в полном объеме без ограничений. В части страховых взносов согласно п.2 части первой ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в размере установленном локальным нормативным актом организации. Такое же мнение изложено в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 24.02.2010 г. N10-4/303373-19. В части налога на доходы физических лиц согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Данные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размере установленном локальным нормативным актом организации. Такое же мнение изложено в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.09.2007 г. N03-04-06-02/188. Таким образом, налогообложение надбавок за вахтовый метод работы не связан с размером суточных установленных в организации. Дата ответа: 13.10.2010 Вопрос: У работника умер отец. Работнику выдали материальную помощь в размере 10 тыс. руб. Нужно ли облагать страховыми взносами и удерживать НДФЛ, если отчество работника, например, Рашитович, а в документах (свидетельство о смерти) отец — Рашид? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения НДФЛ) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. В соответствии со ст.2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Таким образом, считаем, единовременная выплата работнику в связи со смертью его отца (вне зависимости от различия в написании имени отца и отчества сына в документах) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами. В случае возникновения сомнений у контролирующих органов о правомерности исключения организацией указанных выплат из налогооблагаемой базы по соответствующему налогу (взносам), возможно, организации придется отстаивать свою позицию в суде. Дата ответа: 13.10.2010 Вопрос: Сотрудник нашего предприятия приобрел квартиру по договору долевого участия в строительстве жилого дома на территории РФ. Предприятие перечислило застройщику 300.000,00 рублей за сотрудника безвоздмездно, включив данную сумму в доход и удержав НДФЛ в сумме 39.000,00 рублей. Имеет ли право сотрудник получить имущественный вычет по НДФЛ на сумму 300.000,00 рублей? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Таким образом, в данной ситуации налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета с суммы 300.000,00 рублей. Дата ответа: 13.10.2010 Вопрос: Можно ли использовать прибыль прошлых лет на выплату ежемесячных премий? Мы начали производить выплату премий из прибыли прошлых лет начиная с сентября, а до этого времени с 01.01.2010 относили на затраты предприятия как производственную премию. Как можно сформулировать название премии в протоколе собрания акционеров, которая стала выплачиваться из прибыли с сентября? Это нужно провести внеочередное собрание акционеров? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии со ст.103 Гражданского кодекса высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. К исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся: в т.ч. утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков. Вопросы, отнесенные законом к исключительной компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов общества. Таким образом, для использования прибыли общества на выплату ежемесячных премий должно быть решение общего собрания акционеров общества, оформленное соответствующим образом. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N208-ФЗ общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, утверждении аудитора общества, вопросы, предусмотренные подп.11 п.1 ст.48 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N208-ФЗ, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров (в т.ч. использование прибыли общества). Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными. Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции Федеральным законом N208-ФЗ. Считаем, в случае если вопрос об использовании прибыли на выплату премий работникам не был рассмотрен на повестке годового общего собрания акционеров общества, то данный вопрос может быть разрешен на внеочередном общем собрании акционеров. Право требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров используется в случае, когда возникает необходимость в неотложном решении вопросов, относящихся к компетенции общего собрания акционеров. Сроки или количество проведения внеочередных общих собраний акционеров общества законодательно не ограничены. Статьей 55 Федерального закона «Об акционерных обществах» определено, что внеочередное общее собрание акционеров проводится по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества на основании его собственной инициативы, требования ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, а также акционеров (акционера), являющихся владельцами не менее чем 10 процентов голосующих акций общества на дату предъявления требования. В требовании о проведении внеочередного общего собрания акционеров должны быть сформулированы вопросы, подлежащие внесению в повестку дня собрания. В требовании о проведении внеочередного общего собрания акционеров могут содержаться формулировки решений по каждому из этих вопросов, а также предложение о форме проведения общего собрания акционеров. На основании всего вышеизложенного, считаем, что использование прибыли общества на выплату ежемесячных премий работникам с сентября возможно лишь на основании решения высшего органа управления общества, которое принимается либо на годовом общем собрании акционеров общества, либо на внеочередном собрании. Так же в решении должны быть отражены цель, направление расходования прибыли общества (премирование) и порядок расходования (за что, кому, размер, сроки, предельный размер расходования средств на указанные цели...). Название премии в протоколе собрания акционеров должно соответствовать ее назначению (характеру). Дата ответа: 11.10.2010 Вопрос: Подскажите, пожалуйста, имеем ли мы право к авансовому отчету прикладывать рассчетно-кассовый ордер на выдачу зарплаты, если средства из кассы выдавались подотчет на выдачу зарплаты. При проверке банк требует, что нужно прикладывать расчетно-платежную ведомость к авансовому отчету. Правильно ли мы поступали, и является ли это нарушением? И на какой документ ссылаться? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В некоторых организациях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых «раздатчиков»). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета. В соответствии со ст.9 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно постановлению Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 5 января 2004 г. N 1 для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются следующие унифицированные формы: расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51), платежная ведомость (форма N Т-53). При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. Работник, которому выдали заработную плату, расписывается в расчетно-платежной ведомости против своей фамилии. В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, делается отметка «Депонировано». В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. Согласно постановлению Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. N 88 расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге за день) кассовой книги с расходными и приходными кассовыми ордерами является отчетом кассира, т.е. расходный кассовый ордер является отчетом кассира о выданных денежных средствах из кассы предприятия. Таким образом, расходно-кассовый ордер является документом, подтверждающим выдачу денежных средств из кассы подотчетному лицу, но не является документом, подтверждающим получение работником организации у подотчетного лица денежных средств (заработной платы). Исходя из вышесказанного, именно расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) является первичным учетным документом, подтверждающим выдачу заработной платы через подотчетное лицо. Дата ответа: 30.09.2010 Вопрос: Как нужно приходовать материалы (каким документом, на какой счет), чтобы впоследствии можно было включить их в состав Основного средства? Материалы покупаются для капитального ремонта принадлежащего нашей организации объекта. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно п.14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения (п.27 ПБУ 6/01). Согласно п.20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается. В целях налогообложении прибыли в соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств также изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов. Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления. Затраты на проведение текущего и капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся (п.1 ст.260 НК РФ). Срок полезного использования основного средства также не пересматривается. Материалы, поступающие для капитального ремонта, приходуются по общим правилам. В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N119н оприходование поступающих материалов оформляется путем составления приходных ордеров. Вместо приходного ордера оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В последующем использование материалов для ремонта объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы». Дата ответа: 29.09.2010 Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, вид деятельности — оптовая торговля ломом черных металлов (без его хранения и переработки), имеет лицензию на данный вид деятельности. С поставщиком заключен договор покупки рельсов железнодорожных (б\у) марки Р-30, цена покупки включает в себя НДС. Имеет ли право директор ООО создать комиссию, которая произведет оценку данного товара, признает его негодным к эксплуатации, составит акт списания металлосодержащего имущества, акт утилизации и продаст данный товар как металлом, применив льготу по НДС? Какова форма акта списания и акта утилизации металлосодержащего имущества? Общий режим налогообложения, вид деятельности — оптовая торговля ломом. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга":: В соответствии с подп.25 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ лома и отходов черных металлов. Ввиду отсутствия в НК РФ понятия лома и отходов черных металлов необходимо применять другие нормативные акты, устанавливающие данное понятие. Понятие лома и отходов черных металлов дано в Федеральном законе от 24 июня 1998 г. N89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Согласно данному Федеральному закону лом и отходы черных металлов — это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий. Кроме того, согласно «Общероссийскому классификатору продукции» ОК-005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г., к черным металлам относится продукция, указанная по кодам с 09 0000 по 09 96003, рельсы железнодорожные указаны по коду 09 2100 6. Основанием для применения льготы по НДС в рассматриваемой ситуации являются первичные учетные документы, подтверждающие факт образования лома и отходов черных металлов. Руководствуясь ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001г. N 119н, ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N129-ФЗ директор Организации имеют право создать комиссию, которая проведет оценку товара, признает его непригодным к эксплуатации, составит акт на списания, акт утилизации. Образец акт на списания материально-производственных запасов утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N71а. Исходя из конкретных условий деятельности организации, последняя может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N129-ФЗ. В договоре купли — продажи можно предусмотреть, что предметом договора является лом черных металлов в виде рельсов железнодорожных (б/у) Р-50, ввиду того, что рельсы б/у наверняка утратили потребительские свойства и непригодны в использовании в настоящее время. При реализации рельсов железнодорожных, льгота, установленная подп.25 п.2 ст.149 НК РФ, подлежит применению при наличии лицензии. В данном случае, Организация имеет в наличии лицензию на данный вид деятельности и право на применение льготы при условии, что рельсы железнодорожные Р-50,относятся к категории лома, либо отходам черных металлов, согласно «Общероссийскому классификатору продукции» ОК-005-93. Дата ответа: 28.09.2010 Вопрос: Наша организация является производителем лекарственного средства (ЛС), входящего в перечень ЖНВЛС. Держателем рег. удостоверения на данное ЛС является другая компания. С 01 апреля 2010 года на ЛС входящие в перечень ЖНВЛС в обязательном порядке должны быть зарегистрированы предельные отпускные цены. Наше предприятие отпускает данные лекарственные средства третьим лицам. Просим разъяснить, кто должен (производитель или держатель рег. удостоверения) подавать документы на регистрацию предельных отпускных цен в данной ситуации. Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно Федеральному закону от 12 апреля 2010 г. N61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» государственная регистрация предельных отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, ведение государственного реестра предельных отпускных цен производителей на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Статьей 61 Федерального закона N61-ФЗ определено, что установленные производителями лекарственных препаратов предельные отпускные цены на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, подлежат государственной регистрации. Установленная производителем лекарственных препаратов предельная отпускная цена на лекарственный препарат, включенный в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, подлежит государственной регистрации, если она не превышает размер цены на данный лекарственный препарат, рассчитанный в соответствии с утвержденной в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, методикой установления производителями лекарственных препаратов предельных отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов. Продажа лекарственных препаратов, которые включены в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов и на которые не зарегистрирована установленная производителями лекарственных препаратов предельная отпускная цена на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, не допускается. Положение о государственном регулировании цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства (утв. постановлением Правительства РФ от 9 ноября 2001 г. N782) (с изменениями от 17 октября 2005 г., 8 августа 2009 г.) определяет порядок государственного регулирования цен на лекарственные средства, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, утверждаемый Правительством Российской Федерации. В соответствии с данным Положением государственное регулирование цен на лекарственные средства осуществляется путем обязательной государственной регистрации предельных отпускных цен российских и иностранных организаций — производителей (далее — производители) на лекарственные средства, установления предельных оптовых и предельных розничных надбавок к фактическим отпускным ценам производителей на лекарственные средства. Государственная регистрация предельных отпускных цен производителей на лекарственные средства осуществляется при государственной регистрации лекарственных средств. Государственная регистрация предельных отпускных цен производителей на лекарственные средства осуществляется бесплатно. Государственная регистрация предельных отпускных цен производителей на лекарственные средства предусматривает представление производителем или иным юридическим лицом по поручению производителя документов, указанных в пункте 5 настоящего Положения, согласование и регистрацию предельной отпускной цены, внесение ее в Государственный реестр цен на лекарственные средства, выдачу производителю или иному юридическому лицу по поручению производителя выписки из приказа о регистрации цены по форме, утверждаемой Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития. В статье 8 Положения указано, что определение предельных отпускных цен на лекарственные средства российских производителей осуществляется исходя из следующих принципов: - возмещение производителю экономически обоснованных затрат, связанных с производством и реализацией лекарственного средства; - учет размера прибыли, необходимой для обеспечения производителя средствами на обслуживание привлеченного капитала, развитие производства и финансирование других обоснованных расходов; - учет в структуре цены всех налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, на основании всего вышеизложенного, считаем, что устанавливать и подавать документы на регистрацию предельных отпускных цен должен именно производитель или иное юридическое лицо по его поручению. Дата ответа: 28.09.2010 Вопрос: В связи с принятием Федерального закона N83-ФЗ в Федеральный закон от 03.11.2006г. N174-ФЗ "Об автономных учреждениях" были внесены изменения и из сфер деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения (ч.1 ст.2), выпало сельское хозяйство. Однако, есть Федеральный закон от 29.12.2006г. N264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", в котором в ст.7 в качестве одного из направлений государственной поддержки в сфере развития сельского хозяйства названо предоставление консультационной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям. Наше учреждение создано как раз в целях оказания консультационной помощи сельхозтоваропроизводителям. Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия УР, нашим учредителем, до автономного учреждения доведено государственное задание на оказание консультационных услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям. Относится ли указанный закон о развитии сельского хозяйства к тем случаям, про которые говорится в части 1 статьи 2 ФЗ "Об автономных учреждениях"? Должна ли быть предусмотрена в ФЗ "О развитии сельского хозяйства" либо в ином федеральном законе организационно-правовая форма (АУ) для консультационных центров? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ в Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2011 г., в т.ч. было дополнено понятие «автономного учреждения», а именно: Автономным учреждением признается (с 01.01.2011 г.) некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами. Таким образом, исходя из буквального толкования закона, некоммерческая организация может быть создана в форме автономного учреждения только в том случае, если она будет осуществлять деятельность в сфере, обозначенной в Федеральном законе «Об автономных учреждениях» от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ, а также в иных сферах, если это установлено федеральным законом. Например, п.4 ст.49 Градостроительного кодекса РФ предусмотрена возможность создания автономных учреждений, осуществляющих государственную экспертизу проектной документации «Государственная экспертиза проектной документации и государственная экспертиза результатов инженерных изысканий проводятся федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченными на проведение государственной экспертизы проектной документации, или подведомственными указанным органам государственными (бюджетными или автономными) учреждениями». Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ не предусматривает возможности создания автономных учреждений в сфере сельского хозяйства, в том числе и для оказания консультационной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям. На основании вышеизложенного, считаем, в Федеральном законе «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ либо в ином федеральном законе должна быть прямо предусмотрена возможность создания указанных консультационных центров в форме автономных учреждений. Дата ответа: 23.09.2010 Вопрос: Сотрудник был направлен в командировку в Екатеринбург, по отчетным документам прибыл на место в 8-00, а отбыл в 20-00 этого же дня, в гостинице не останавливался. Вправе ли бухгалтер на основании п.19 Указа Президента РФ «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» от 18.07.2005 г. N813 начислять компенсационные выплаты в размере 30% за непредоставление подтвержденного документами условий для проживания? Отвечают специалисты аудиторской компании "Оценка. Консалтинг. Аудит": В соответствии с п.11 Указа Президента РФ «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» от 18.07.2005 г. N813 (далее Указ) при направлении гражданского служащего в командировку ему возмещаются расходы по найму жилого помещения. В соответствии с п.19 Указа «при отсутствии подтверждающих документов (в случае непредоставления места в гостинице) расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30 процентов установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке». Следует учитывать, что расходы по найму жилого помещения возмещаются командированным гражданским служащим кроме случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение (п.18 Указа). В соответствии с вышеизложенным, работнику должно быть выплачено возмещение расходов по найму жилья за одни сутки пребывания в месте командирования (30 % от 100 рублей, т. е. 30 рублей). Дата ответа: 22.09.2010 Вопрос: 1. Можно ли изменить сумму уплаченных взносов за I полугодие 2010 года? 2. Правомерно ли требование ПФР по поводу сдачи уточнённой отчётности за I полугодие, если меняется сумма уплаченных взносов? 3. Может ли ПФР после сдачи исходной отчётности за I полугодие (26.07.2010 года) изменить сумму уплаяенных взносов? Отвечают специалисты аудиторской компании "Оценка. Консалтинг. Аудит": Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", вступившим в силу с 1 января 2010 года. Установленный в ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ порядок внесения изменений в расчёт при обнаружении факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и не приводящих к занижению сумм страховых взносов, в целом повторяет общеустановленный порядок изменения налоговых деклараций (ст. 81 НК РФ). В Вашем случае — Вы нашли в расчёте ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то предоставление уточнённого расчёта является Вашим правом, а не обязанностью. То есть Вы сами можете решить, подавать его или нет. При этом, даже если Вы подали уточнённый расчёт после установленного срока, он считается предоставленным без нарушения срока (ч.2 ст.17 Закона N212-ФЗ). А вот при исправлении ошибок, приводящих к занижению страховых взносов, необходимо сначала доплатить взносы и заплатить пеню, а после этого предоставить уточнённую отчётность по формам РСВ-1 ПФР, РСВ-2 ПФР (п.4 ст.17 Федерального закона N212-ФЗ). Дата ответа: 02.09.2010 Вопрос: Как удерживать алименты, в случае получения имущественного вычета в середине года — т.е. налог возвращается? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. ? 841, удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения. Имущественный вычет не является ни тем ни другим, поэтому алименты начисляются таким же образом, как и в начале года. Вопрос: У нас 21.07.10 сократился юрисконсульт, от которого мы очень хотели избавиться. Юрисконсульт имеет второе высшее образование: квалификация экономист, специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит». 13.07.10 уволилась инженер по организации и нормированию труда. Характеристика должности инженера ОиНТ: высшее профессиональное (техническое или инженерно-экономическое) образование. Чтобы юрисконсульт не перевелась на эту должность, мы хотим задним числом с 14.07.10 сократить ставку инженера. Имеет ли смысл это делать? Может, мы должны были сначала предложить ставку инженера юрисконсульту, а только потом ее сокращать? Юрисконсульт получила экономическую специальность 5 лет назад и ни одного дня по специальности не работала. Можем ли мы вообще не предлагать ей вакансию инженера по организации и нормированию труда? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Согласно ст. 74 ТК РФ: «В случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника. О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено НК РФ. Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.». В соответствии с п.7 части первой ст.77 ТК РФ: «при отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается ….». В соответствии со ст.77 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора (в том числе сокращение ставки) возможно только по причинам, указанным в указанной статье, с соблюдением условия о том, что о предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца. Согласно ст.180 ТК РФ: «При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в соответствии с частью третьей ст.81 ТК РФ. О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй настоящей статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении… ». Если согласно должностным инструкциям или другим документам предприятия, для занятия вакантной должности кандидату необходимо наличие определенного стажа по данной специальности, то предприятие не обязано принимать на вакантное место сотрудника, без опыта работы по данной специальности. Дата ответа: 29.07.2010 Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Нами были заключены договора долевого участия, свои доли мы оплатили в полном объеме и переуступили свои права по договору переуступки. По договору переуступки нами получены денежные средства на наш расчетный счет в полном объеме. Можем ли мы учесть в расходах сумму уплаченных нами долей по договору долевого участия? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ. Причем перечень вышеуказанных расходов является исчерпывающим. В связи с тем, что ст.346.16 НК РФ не предусмотрен такой вид расходов, как расходы налогоплательщика на покупку доли в строительстве, вышеуказанные расходы в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются. Дата ответа: 26.07.2010 Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО и зарегистрированный в г.Ижевске, принимает на работу физ.лиц по срочному трудовому договору, прописанных в г.Сарапуле. Одновременно ИП заключает с компанией ООО "Комос" -г.Сарапул, договор на оказание бухгалтерских услуг, при этом вышеуказанные физ.лица работают в г.Сарапуле, и как рабочая группа от лица ИП ведут деятельность фирмы ООО "Комос". Будет ли признана деятельность от лица ИП в г.Сарапуле обособленным подразделением? Не потеряет ли ИП право на применение УСНО? Отвечают специалисты аудиторской компании "Оценка. Консалтинг. Аудит": В ст. 11 НК РФ дается определение обособленного подразделения: «Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Из этого определения видно, что обособленные подразделения могут быть только у юридического лица (организации), а ИП таковым не является. Таким образом деятельность от лица ИП в г.Сарапуле не является обособленным подразделением. В данной ситуации ИП может потерять право на применение УСНО на основании п.3 ст.346.12 НК РФ, если численность работников за отчетный период превысит 100 человек. Вопрос: Можно ли относить на затраты расходы на издание научных статей (вид деятельности 73-10 научные разработки и исследования) и в каких размерах? Отвечают специалисты аудиторской компании "Оценка. Консалтинг. Аудит": Так как вопрос сформулирован не четко, у нас есть 3 ответа. Надеемся, что в одном из них будет рассмотрена ситуация, которая есть на самом деле. 1. В случае, если научные статьи были изданы не с целью получения дохода, то расходы будут считаться экономически не обоснованными. В этом случае расходы на затраты отнести нельзя. 2. В случае, если научные статьи имели рекламный характер, т.е. таким образом их издатели сообщали о себе, своих научных разработках, то расходы на их издание можно отнести к расходам на рекламу. В этом случае "расходы налогоплательщика … для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 ? 57-ФЗ)" (ст.264). 3. В случае, если после издания научной статьи был получен доход, например, от реализации этого издания, то расходы на затраты принимаются полностью. Вопрос: Вправе ли работодатель, сокращая рабочий день по нормативам в связи с жарой, выплачивать зарплату работникам, работающим не по окладу (человко-часы, з\п зависит от количества отработанных часов) или он компенсирует простой или производит оплату в полном объеме, независимо от уменьшения количества отработанных часов? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": 1) Трудовой кодекс РФ предусматривает право работника на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, а также рабочее место, соответствующее государственным нормативным требованиям охраны труда и условиям, предусмотренным коллективным договором (ст.2, часть 1 ст.21). Согласно п.1 постановления Правительства РФ от 23 мая 2000 г. N399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда», в систему нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, входят: межотраслевые и отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда, строительные и санитарные нормы и правила, правила и инструкции по безопасности, правила устройства и безопасной эксплуатации, своды правил по проектированию и строительству, гигиенические нормативы и государственные стандарты безопасности труда. Допустимые условия микроклимата в производственных помещениях определены разд. 6 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10 1996г. N21. Для определения условий труда на рабочих местах работодатель обязан провести аттестацию по правилам, установленным приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007г. N569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда». При установлении класса вредности или опасности условий труда по показателям микроклимата при проведении аттестации надлежит руководствоваться именно Санитарными правилами 2.2.4.548-96. Если условия труда будут признаны вредными или опасными, то работникам в соответствии со ст.92 ТК РФ устанавливается сокращенное рабочее время не более 36 часов в неделю. В ситуации, когда аттестация рабочих мест не проведена, либо проведена, но рабочее время сокращено недостаточно и превышает значения, зафиксированные в Санитарных правилах 2.2.4.548-96, работники, на наш взгляд, имеют право отказаться от работы, угрожающей жизни и здоровью. В соответствии со ст.220 ТК РФ время простоя работника до момента устранения опасности для его жизни и здоровья оплачивается работодателем в соответствии с требованием законодательства. Приостановка работы в связи с несоответствием микроклимата Санитарным правилам 2.2.4.548-96, инициированная самим работодателем, так же является простоем и оплачивается в соответствии с ст.157 ТК РФ в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. 2) Так же в соответствии со ст.93 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. Данный вид рабочего времени может устанавливаться независимо от категории работников. В данном случае оплата труда производится пропорционально отработанному времени. Дата ответа: 22.07.2010 Вопрос: Бюджетная организация обратилась в Арбитражный суд на организацию, которая не выполнила условия Госконтракта о поставке периодической продукции в 2009 году на 84 тыс.руб. Мы уплатили госпошлину 3027,54 руб. После суда госпошлину вернет организация — должник. Какими проводками отразить в бюджетном учете? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008г N148н, для расчетов по уплате госпошлины используется счет 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам». При этом, отражение операций в бюджетном учете зависит от источников уплаты государственной пошлины. Так, если уплата осуществлялась за счет бюджетных средств, то возврат следует отразить проводкой: Дт 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по прочим расходам»; Кт 1 302 18 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» При уплате госпошлины за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, ее возврат следует отразить проводкой: Дт 2 210 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»; Кт 2 302 18 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Дата ответа: 20.07.2010 Вопрос: Организация собственными силами производит создание объекта основного средства (станок). Все затраты собираются на счете 08. На сегодняшний день принято решение реализовать данный объект незавершенного строительства сторонней организации. Разъяснить какие документы необходимо оформить при проведении данной сделке? Какие бухгалтерские проводки будут у покупателя и продавца? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": При реализации объекта незавершенного строительства должны быть учтены принципы определения цены товаров, работ или услуг, установленные ст.40 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). При этом организация-продавец, учитывая указанные положения, должна подтвердить соответствующую информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки. Заключение, данное независимыми оценщиками, упростит процедуру установления договорной цены с потенциальным покупателем. На основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N33н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, расходы по оплате услуг независимого оценщика подлежат отражению на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (наряду с расходами по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг). Оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп.40 п.1 ст.264 НК РФ. После проведения оценки осуществляется процедура заключения договора купли — продажи незавершенного строительства между продавцом и покупателем. Бухгалтерские проводки у продавца: Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» являются операционными доходами. Операционные доходы от продажи указанных активов отражаются следующим образом: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 91-1 «Прочие доходы» (акт приема — передачи объекта незавершенного строительства). При продаже объекта незавершенного строительства его стоимость списывается проводкой: Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 08-3 «Строительство объектов основных средств» (бухгалтерская справка). Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС по операции реализации объекта (счет — фактура); Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли или убытки» — отражен финансовый результат от продажи объекта незавершенного строительства (бухгалтерская справка); Д-т 51»Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», — перечислен покупателем платеж за объект незавершенного строительства (выписка банковского счета). Бухгалтерские проводки у покупателя: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н) определено, что затраты на СМР, приобретение зданий и тому подобное, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям. Таким образом, учет затрат по приобретенному объекту незавершенного строительства в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Использование счета 08 возможно только для объектов, которые предполагается использовать в дальнейшем при производстве товаров (работ, услуг), то есть в качестве объекта основных средств. Если же объект незавершенного строительства приобретается в целях его дальнейшей перепродажи, то он должен быть учтен по дебету счета 41 «Товары». Бухгалтерские проводки в учете покупателя по приобретению объекта незавершенного строительства будут отражаться в следующем виде: Целью приобретения является использование объекта в качестве объекта основных средств: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» — принятие объекта к учету (акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства); Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям К-т 60«Расчеты с поставщиками подрядчиками» — отражен НДС по приобретенному объекту незавершенного строительства (счет-фактура); Д-т 68 «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям — принят к вычету НДС (бухгалтерская справка). Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 60«Расчеты с поставщиками подрядчиками» — перечислен продавцу платеж за объект незавершенного строительства (выписка банковского счета). Целью приобретения является перепродажа объекта: Д-т 41 «Товары» К-т 60«Расчеты с поставщиками подрядчиками» — принятие объекта к учету (акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства); Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям К-т 60«Расчеты с поставщиками подрядчиками» — отражен НДС по приобретенному объекту незавершенного строительства (счет-фактура); Д-т 68 «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС (бухгалтерская справка). Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» — перечислен продавцу платеж за объект незавершенного строительства (выписка банковского счета). Дата ответа: 02.07.2010 Вопрос: Как отразить корреспонденцию счетов при выдаче имущественного пая деньгами? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. N94н и Инструкции по его применения выплата имущественного пая денежными средствами отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Дата ответа: 30.06.2010 Вопрос: У сотрудника ребенок учится на очной форме обучения в высшем учебном заведении. Срок обучения до 15 июля 2010 года. Предоставлять ли сотруднице стандартный налоговый вычет на ребенка за июль 2010 года и в каком размере? Отвечают специалисты Налоговой консультации "Эксперт": Согласно НК РФ существует два ограничения при предоставлении стандартного налогового вычета. Первое связано с получением работником предельной суммы дохода — вычет на ребенка не предоставляется с месяца, в котором доходы, полученные работником с начала года, превысят 280 000 руб. При определении предельной суммы работодатель должен учитывать только доходы, облагаемые по ставке 13% (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Второе ограничение связано с возрастом ребенка — право на вычет у работника утрачивается при достижении ребенком возраста 18 лет (если он не продолжает образование в высшем учебном заведении на очной форме обучения) или 24 лет (если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом и курсантом). Таким образом, в Вашем случае предоставление стандартного налогового вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором он закончил обучение. То есть, сотрудник имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июль 2010 г. в полном размере. С августа 2010 г. предоставление вычета прекращается. Дата ответа: 28.06.2010 Вопрос: Произошло ограбление кассира. При перевозке денежных средств из банка до кассы нападающие забрали всю наличность. Каким образом оформить данное нападение и как отразить в бухгалтерском учете? (Ведь фактически деньги в кассу не поступали, а в плане счетов проводка Дт 94 Кт51 не предусмотрена) Отвечают специалисты ООО "Оценка. Консалтинг. Аудит": Так как денежные средства исчезли не из банка, то прямой проводки Дт 94 Кт 51 быть не должно. Кроме того, по мнению аудитора, прямая проводка Дт 94 Кт 51 не предусмотрена Планом счетов в связи с наличием материальной ответственности лица, получающего наличные деньги в банке, что должно быть подтверждено договором на материальную ответственность, заключенным с кассиром. Таким образом, можно предположить необходимость выполнения проводки ДТ 73 КТ 51. Не следует также забывать, что по существующим правилам, руководитель предприятия на основании п. 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40), отвечает за сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в него. В тех случаях, когда по вине начальника не были созданы надлежащие условия, обеспечивающие целостность средств организации при перевозке, он несет за это ответственность. В частности, в рекомендациях по обеспечению сохранности денежных средств при их транспортировке говорится, что руководитель организации должен обеспечить кассира (ответственного сотрудника) охраной. Кроме того, в случае необходимости, ему должен быть предоставлен автомобиль. Если ущерб возник вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для транспортировки имущества, вверенного работнику, материальная ответственность кассира исключается. В таком случае следует списать долг невиновного работника на счет недостач Дт.94 Кт 73. Со счета 94, либо со счета 73 ущерб будет списываться уже в зависимости от ситуации, на основании решения компетентных органов. Следует иметь в виду, что в отношении руководителя организации полная материальная ответственность установлена на уровне закона — в ст. 277 Трудового кодекса РФ. Поэтому не исключено, что по решению собственников, при непринятии руководителем должных мер по сохранности денежных средств при их транспортировке, обязанность погашения долга может быть возложена на него. Дата ответа: 25.06.2010 Вопрос: Бюджетной организацией был приобретен компьютер (основное средство). Для улучшения его технического состояния приобрели запасные части (как материальные запасы). Какие должны быть проводки при модернизации компьютера? Отвечают специалисты аудиторской компании "Кольчуга": Порядок ведения бюджетного учета установлен Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г. N148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». Пунктом 12 данной Инструкции предусмотрено изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. При этом балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Отражение работ по модернизации осуществляется с использованием счета 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Списание стоимости израсходованных материалов оформляется следующей бухгалтерской записью (п.62, п.77 Инструкции ?148н): Дебет счета 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит счета 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материалов». Ввод модернизированного объекта в эксплуатацию отражается проводкой (п.21, п.78 Инструкции N148н): Дебет счета 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит счета 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства». Дата ответа: 10.06.2010 Вопрос: Предприятие А по договору производит капитальный ремонт недвижимого оборудования предприятия Б. Оборудование находится на территории предприятия Б . Предприятие А при капитальном ремонте оборудование разбирает на крупные детали , которые (детали) подлежат ремонту на предприятии С. Каким документом должно быть оформлено передвижение детали , подлежащей ремонту на предприятии С? Отвечают специалисты Налоговой консультации "Эксперт": Ремонт деталей в данном случае производится на договорной основе (договор на оказание услуг) между предприятиями А и С, по заявке (заявка на ремонт). Сама передача деталей, подлежащих ремонту оформляется актом о приеме-передаче оборудования в ремонт. Дата ответа: 30.04.2010 |
Подписка на обзоры и консультационные материалы.Новая бесплатная услуга для клиентов НТВП "Кедр". Вы выбираете то, что нужно именно Вам! Все материалы Вы получаете по электронной почте в день их выхода! Вы всегда в курсе последних новостей законодательства! Подпишитесь на информационные рассылки здесь.
|
 |
 |
 |
| © 2008 НТВП «Кедр» |  |
 |
 |
Специализация нашей компании Консультант Плюс в Москве |